Какие документы, касаемые расчетов оценки остатков готовой продукции, незавершенного производства и распределения прямых расходов, необходимо предоставить в налоговую инспекцию по требованию? Где Он — остатки готовой продукции на начало периода Экономичес.

Ок – остатки готовой продукции на конец периода;

ГП – выпуск готовой продукции, предназначенной к реализации.

Понятие выручки от реализации и методы определения момента реализации имеют существенное значение для расчета финансовых показателей деятельности предприятия.

В настоящее время применяются два метода определения момента реализации:

По отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению контрагенту расчетных документов – метод начислений;

по мере оплаты – кассовый метод.

Между этими методами имеется существенная разница.

(метод начислений) моментом реализации и, следовательно, образования выручки считается дата отгрузки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода прав собственности на товар. Но в случае несвоевременной оплаты поставленной продукции предприятие может иметь серьезные финансовые проблемы. В условиях неплатежеспособности покупателей у предприятия может оказаться недостаточно собственных оборотных средств на следующий производственный цикл, не будет ден.с-р для расчета по налогам с выручки и прибыли. Но при своевременности платежей этот метод обеспечивает большую достоверность в подсчете производственного результата. Метод начислений широко применяется в развитых рыночных странах, где товаропроизводители надежно застрахованы от неплатежей, работают в условиях минимального финансового риска.

В российской практике наибольшее распространение получил кассовый метод - определение выручки по фактическому поступлению средств на счет предприятия. В настоящее время применяется в основном кассовый метод, т. к. уровень платежеспособности предприятий сейчас низкий. Оплата признается при безналичных расчетах, когда деньги поступили на расчетный счет предприятия; при расчетах наличными деньгами - при поступлении денег в кассу предприятия; а также при зачете взаимных требований. При ритмичной отгрузке может быть плохая оплата и не будет реальных денег.

Моментом образования выручки для целей налогообложения считается дата поступления средств на счет предприятия. Предприятие может для целей налогообложения самостоятельно выбирать метод учета выручки, однако бухгалтерский учет обязано вести методом начислений.

Выручка от реализации продукции рассчитывается на основе объема реализованной на сторону продукции исходя из действующих цен предприятия без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых наценок.

Налог на добавленную стоимость и акцизы хотя и включаются в цену товара, но не принадлежат предприятию и, как косвенные налоги, сразу поступают в бюджет. Торговые и сбытовые наценки не являются доходом предприятия-производителя, они поступают посредническим организациям, реализующим его продукцию. Экспортные тарифы, уплачиваемые предприятиями-экспортерами, направляются в бюджет и не учитываются при определении выручки от реализации продукции.

При получении предприятием выручки от реализации продукции в иностранной валюте эти доходы пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, публикуемому ЦБ РФ, на момент поступления средств на валютный счет предприятия.

После того как продукция прошла все стадии производства, ее отгружают на склад для последующей реализации покупателям. При этом бухгалтерии предприятия необходимо определить стоимость готовой продукции.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет готовой продукции.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете стоимость готовой продукции на складе отражается на счете "Готовая продукция" по фактической себестоимости. Об этом говорится в п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н.

Однако в аналитическом учете предприятие может использовать учетные цены. В качестве учетной цены могут применяться:

• фактическая себестоимость готовой продукции;
• нормативная себестоимость готовой продукции;

Рассмотрим эти варианты более подробно.

Учет по фактической себестоимости

Учет по нормативной себестоимости

При этом способе обычно в качестве нормативной используется себестоимость ниже фактической.

Разница между фактической и нормативной себестоимостью называется отклонением.

Его можно отражать либо на счете , либо на счете "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Для учета готовой продукции по нормативной себестоимости с использованием счета предприятию нужно открыть к счету два отдельных субсчета. На одном из них отражается нормативная себестоимость готовой продукции, а на другом - отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной.

Списывая готовую продукцию со счета , предприятию необходимо рассчитать сумму отклонений, которая приходится на остаток готовой продукции на складе.

Это можно сделать, используя следующую формулу:

Ос = (Он + Оп) : (Нн + Нп) х Но,

где Oc - сумма отклонений, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе;

Он - сумма отклонений, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного месяца;

Оп - сумма отклонений, приходящаяся на продукцию, поступившую на склад в отчетном месяце; Нн - нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало отчетного месяца;

Нп - нормативная себестоимость готовой продукции, поступившей на склад в отчетном месяце; Но - нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе.

Затем рассчитывается сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию, по формуле:

Оо = Он + Оп - Ос,

где Оо - сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию.

Пример 2

На начало февраля 2007 года у предприятия имелась на складе готовая продукция (велосипеды) в количестве 10 шт. Нормативная себестоимость одного велосипеда – 2000 руб. Следовательно, нормативная себестоимость готовой продукции на складе на начало месяца составляла 20 000 руб. (2000 руб. х 10 шт.). Сумма отклонений – 4000 руб.

В феврале 2007 года фирма изготовила 100 велосипедов, затраты на производство которых составили 250 000 руб. В этом же месяце было продано 105 единиц готовой продукции.

В учете бухгалтер делает следующие проводки:

Дт43 субсчет "Готовая продукция по нормативной себестоимости" - Кт20 - 200 000 руб. (2000 руб. х 100 шт.) - отражена нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в феврале;

Дт43 субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной" - Кт20 - 50 000 руб. (250 000 - 200 000) - отражено отклонение фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной в феврале, от нормативной;

Дт90 субсчет "Себестоимость продаж" - Кт43 субсчет "Готовая продукция по нормативной себестоимости" - 210 000 руб. (2000 руб. х 105 шт.) - списана на реализацию нормативная себестоимость проданных велосипедов.

Нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе на конец февраля 2007 года составит 10 000 руб. (20 000 + 200 000 - 210 000).

Рассчитаем сумму отклонений, которая приходится на остаток готовой продукции на складе на конец февраля:

(4000 руб. + 50 000 руб.) : (20 000 руб. + 200 000 руб.) х 10 000 руб. = 2454,55 руб.

Таким образом, остаток по счету на конец февраля 2007 года составит 12 454,55 руб. (10 000 + 2454,55).

Рассчитаем сумму отклонений, которая приходится на отгруженную продукцию:

4000 руб. + 50 000 руб. - 2454,55 руб. = 51 545,45 руб.

В учете бухгалтер должен сделать на эту сумму такую проводку:

Дт90 субсчет "Себестоимость продаж" - Кт43 субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной" - 51 545,45 руб. - списано на реализацию отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной.

Если предприятие учитывает отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной на отдельном счете "Выпуск продукции (работ, услуг)", то в этом случае готовая продукция, сданная на склад, отражается на счете по нормативной себестоимости.

В бухучете при этом делается такая проводка:

Дт43 - Кт40 - отражена нормативная себестоимость готовой продукции.

А фактическая себестоимость готовой продукции отражается на счете :

Дт40 - Кт20 - отражена фактическая себестоимость готовой продукции.

В конце месяца выявляется остаток по счету , то есть отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной. Превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной списывается проводкой:

Дт90 субсчет "Себестоимость продаж" - Кт40 - списано превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной.

Если же выявлено превышение нормативной себестоимости над фактической, то делается такая проводка:

Дт90 субсчет "Себестоимость продаж" - Кт40 - сторнировано превышение нормативной себестоимости готовой продукции над фактической.

Пример 3

Изменим условия примера 2. Предположим, что в учетной политике записано, что готовая продукция на складе учитывается по нормативной себестоимости, при этом используется счет "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Тогда в учете бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дт43 - Кт40 - 200 000 руб. (2000 руб. х 100 шт.) - отражена нормативная себестоимость велосипедов, выпущенных в феврале;

Дт40 - Кт20 - 250 000 руб. - отражена фактическая себестоимость велосипедов, выпущенных в феврале;

Дт90 субсчет "Себестоимость продаж" - Кт43 - 210 000 руб. (2000 руб. х 105 шт.) - списана нормативная себестоимость проданных велосипедов;

Дт90 субсчет "Себестоимость продаж" - Кт40 - 50 000 руб. (250 000 - 200 000) - списано отклонение фактической себестоимости велосипедов от их нормативной себестоимости (по продукции, отгруженной в феврале).

Остаток по счету на конец февраля 2007 года составит 10 000 руб. (2000 руб. х 5 шт.).

Налоговый учет

Чтобы подсчитать стоимость готовой продукции на складе в налоговом учете, необходимо знать две величины: количество готовой продукции и сумму прямых расходов, приходящихся на эту продукцию. Так установлено в п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РФ.

Косвенные расходы в налоговом учете полностью списываются на расходы текущего периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Алгоритм расчета стоимости готовой продукции на складе в налоговом учете

1. Сначала рассчитаем количество готовой продукции, которая осталась на складе на конец месяца (К4):

К4 = К1 + К2 - К3,

где К1- остаток готовой продукции на начало месяца;

К2 - количество готовой продукции, поступившей на склад в отчетном месяце;

К3 - количество готовой продукции, которая отгружена покупателям в отчетном месяце.

Р4 = Р1 + Р2 - Р3,

где Р1 - прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, на начало месяца;

Р2 - прямые расходы, произведенные в текущем месяце;

Р3 - прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, на конец месяца.

3. Тогда сумма прямых расходов, относящихся к остаткам готовой продукции на складе на конец месяца (Р5) будет определяться следующим образом:

Р5 = Р4 х (К4: К3).

4. И наконец рассчитаем сумму прямых расходов, которая относится к отгруженной продукции (Р6):

Р6 = Р7 + Р4 - Р5,

где Р7 - сумма прямых расходов, относящихся к остатку готовой продукции на начало месяца.

Проиллюстрируем вышесказаное на числовом примере.

Пример 4

Организация выпускает микроволновые печи. На начало февраля 2007 года на складе было 100 микроволновых печей. Их стоимость в налоговом учете равна 9000 руб. За месяц было изготовлено 1950 микроволновых печей, а отгружено покупателям - 2000 микроволновых печей.

Следовательно, на конец февраля 2007 года на складе осталось 50 микроволновых печей (100 + 1950 - 2000).

Сумма прямых расходов, относящихся к незавершенному производству, на начало месяца составила 16 000 руб., а на конец месяца - 14 000 руб. За месяц сумма прямых расходов составила 175 000 руб.

Следовательно, сумма прямых расходов, приходящихся на микроволновые печи, изготовленные в феврале 2007 года, составляет 177 000 руб. (16 000 + 175 000 - 14 000).

Сумма прямых расходов, которая приходится на остаток микроволновых печей на складе на конец месяца, составит 4538,46 руб. (177 000 руб. х (50 шт. : 1950 шт.)). Это и есть налоговая стоимость готовой продукции на складе.

Сумма прямых расходов, относящихся к отгруженной продукции, составит 181 461,54 руб. (9000 + 177 000 - 4538,46)

Бухгалтерская отчетность

Сведения об остатках готовой продукции на конец отчетного года отражаются в бухгалтерском балансе в группе статей "Запасы" раздела II "Оборотные активы". Показатель статьи "Готовая продукция и товары для перепродажи" определяется путем суммирования сальдо на конец отчетного года по счетам "Готовая продукция" и 41 "Товары". Готовая продукция как часть материально-производственных запасов на конец отчетного года отражается в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов их оценки.

Так, при применении счета , оценка готовой продукции формируется на основе плановой калькуляции единицы готовой продукции, утвержденной в текущем периоде. Сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции, переданной из цеха на склад в текущем периоде, от суммы ее оценки на основе плановой калькуляции списывается в себестоимость реализованной продукции.

Следовательно, сумма отклонений не участвует в оценке остатков готовой продукции, отражаемых по строке 214 актива баланса. Такой порядок бухучета установлен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н. Таким образом, готовая продукция отражается в балансе по плановой себестоимости, а отклонение фактической себестоимости от плановой - в себестоимости реализованной продукции.

Готовая продукция, которая морально устарела, полностью или частично потеряла свое первоначальное качество либо текущая на которую снизилась, отражается в годовом бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н).

Если готовая продукция предназначается для дальнейшего использования в процессе производства, ее стоимость нужно учитывать на счете "Материалы" и отражать в бухгалтерском балансе по строке "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" группы статей "Запасы" раздела II "Оборотные активы".

Фактическая себестоимость проданной продукции отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. №2) по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

На практике часто имеют место ситуации, когда продукция не выпускалась, и у предприятия нет незавершенного производства. При этом затраты текущего периода ( , амортизация и др.) невозможно отнести на готовую продукцию. И здесь возникает вопрос, каким образом следует отразить указанные текущие затраты?

В этом случае затраты периода, в котором выпуск продукции не ожидается, отражаются на тех же счетах, которые применялись в период производственной деятельности. Однако по окончании месяца сумму затрат за период простоя следует отнести на расходы будущих периодов:

Дт97 субсчет "Деятельность в отсутствие выпуска продукции" - Кт20 - списаны затраты за период простоя.

Порядок списания этих расходов на себестоимость готовой продукции в последующие месяцы необходимо определить в учетной политике. В налоговом учете такие расходы не распределяются между отчетными периодами, а признаются в периоде их возникновения.

В статье использованы документы:

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.00).
• Приказ Минфина РФ от 09.06.01 №44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01". В ред. от 27.11.06.
• Приказ Минфина РФ от 31.10.00 №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению". В ред. от 18.09.06.

Тпл- объем товарной продукции по плану, т;
^

Зк-остаток готовой продукции планируемый на конец года, т;

Чистая продукция (нормативная) – это часть валовой продук-ции за вычетом стоимости затраченных на ее изготовление средств производства. Она характеризует вновь созданную стоимость как результат трудовых усилий работников данного предприятия или производства конкретного вида продукции, а также отражает вклад предприятия в формирование национального дохода. В на-стоящее время чистая продукция является одним из основных показателей, характеризующих результаты производственно-хо-зяйственной деятельности предприятий и производственных объединений, устраняет заинтересованность в росте материалоем-кости производства, способствует объективной оценке деятельнос-ти предприятий и объединений.

Продукция горной промышленности по номенклатуре включает свыше 200 наименований, объединяемых в группе топливно-энер-гетического, металлургического, рудного и нерудного минерально-го сырья.

Реализуя свою продукцию потребителям по оптовым ценам, выполняя работы и оказывая услуги по сметным ценам и тари-фам, предприятия получают в денежной форме выручку, за счет которой возмещают затраты и формируют прибыль. Величина выручки В определяется по формуле

Где Цо и Цсм – соответственно оптовая цена продукции и сметная цена, грн.; Qp – объем реализованной продукции;

Qy1и Qy2 – объем услуг, соответственно оплачиваемых по сметным ценам и по тарифу;

ρ у – тариф на услуги, грн/ед.

§ ^ 2. Экономическое содержание прибыли и источники ее образования

Прибыль – важный показатель эффективности производства и общественной оценки хозяйственной деятельности предприятий. Она зависит от объема реализованной продукции, снижения ее себестоимости, расширения ассор-тимента продукции и повышения ее качества.

ПРИБЫЛЬ - это экономическая категория, выражающая финансовые результаты производственно-хозяйственной дея-тельности предприятий. Она представляет собой излишек стои-мости реализованной продукции над издержками производст-ва, затраченными на ее создание. Она зависит от объема реализо-ванной продукции, снижения ее себестоимости, расширения ассор-тимента продукции и повышения ее качества.

Прибыль является источником накоплений, расширенного воспроизводства и материаль-ного стимулирования коллективов предприятий и отдельных тру-дящихся к повышению производительности труда и рентабельности производства. Часть прибыли отчисляется в распоряжение государства, другая остается в распоряжении предприятия и использу-ется, в частности, для формирования фондов экономического сти-мулирования предприятия.

Различают прибыль от реализации продукции, балансовую и расчетную.

^ Прибыль от реализации продукции Пр является основной частью балансовой прибыли и определяется как разница между выручкой от реализации продукции В и полной ее себестоимостью С:

Пр=В-С, (80)

Выруч-ка от реализации добытого полезного ископаемого - основной источник прибыли горного предприятия, определяется по формуле:

В=(Ц-С)Q, (81)

Где В- выручка от реализации полезного ископаемого в еди-ницу времени, грн.;

Ц-оптовая цена за 1 т продукции, грн.,

С-фактическая полная себестоимость добычи 1 т полезного ископаемого, грн.;

Q-объем реализованной продукции за оп-ределенный календарный период, т.

^ Балансовая прибыль представляет собой полную ве-личину прибыли, получаемую предприятием в результате своей производственно-хозяйственнойдеятельности. Она определяется по формуле:
^

Пб=Пр+Пдр.+Пв.-У, (82)

Пв -планируемая прибыль от внереализационной деятельности (продажи излишнего имущества, числящегося на предприятии в составе производственных фондов);

У-убытки от содержания жилищно-коммунального хозяйства.

Помимо прибыли, получаемой от основной производственно хозяйственной деятельности - добычи и реализации полезного ископаемого, горные предприятия могут получать прибыль от прочей реализации и внереализационную прибыль.

Прибыль от прочей реализации может быть результатом производства и продажи побочной продукции (щебня, песка, глины и др.), эксплуатации автопарка, находящегося на ба-лансе предприятия; продажи продукции подсобного хозяйства; отпуска другим предприятиям тепла, энергии, пара, воды.

Внереализационная прибыль образуется от поступления долгов, списанных ранее в убыток предприятия, от полученных штрафов и неустоек и прочих источников.

^ Расчетная прибыль отражает ту часть балансовой прибыли (за вычетом обязательных платежей), которая остается в распоряжении предприятия. Она определяется по формуле:
^

Прасч=Пб-Пф-Прен-Пкр, (83)

П ф – сумма плат за производственные фонды, грн;

Прен- фиксированные (рентные) платежи, грн;

Прибыль зависит от уровня цен, установленных на данное полезное ископаемое, от его качества, себестоимости добычи и объема производства.

Изменение общего уровня цен на продукцию горных пред-приятий приводит к соответствующему изменению общего раз-мера прибыли.

Существенными факторами роста прибыли являются повы-шение качества добываемого полезного ископаемого, а также улучшение структуры добычи его по типам, маркам и сортам.

При изменении общего уровня цен или изменении цены в результате улучшения качества полезного ископаемого допол-нительная прибыль рассчитывается по формуле:

П=QЦ, (84)

Q - объем производства, т;

Ц-изменение цены, грн.

Прибыль обычно исчисляется в грн. за определенный календарный период (месяц, квартал, год). Ее размер можно определить и на 1 т добываемого полезного ископаемого.

§ 3. Распределение прибыли.

Полученная предприятием балансовая прибыль подлежит распре-делению для дальнейшего расширения и совершенствования про-изводства.

Существуют два метода распределения прибыли. Основным яв-ляется нормативный метод, на который по мере готовности долж-ны перейти все министерства. В некоторых отраслях горной про-мышленности с низким уровнем рентабельности этот метод не может быть применен, поэтому там используют плановый метод распределения прибыли.

В министерствах и объединениях на основе заданий плана установлен норматив отчислений от прибыли (дифференцированный по го-дам), остающейся в их распоряжении для осуществления расши-ренного воспроизводства, экономического стимулирования и дру-гих плановых затрат, установлен следующий порядок расчетов с бюджетом по платежам из прибыли.

1. Абсолютная (гарантированная) сумма платежей в бюджет для финансирования общегосударственных расходов в планах с распределением по годам состоит из платы за производ-ственные фонды, фиксированных (рентных) платежей и отчисле-ний от прибыли.

При принятии объединениями и предприятиями встречных пла-нов, превышающих задания Х-летнего плана на очередной год, отчисления в фонды экономического стимулирования за это пре-вышение производятся по повышенным нормативам. Сумма допол-нительной прибыли, направляемой на указанные цели, исключа-ется из суммы прибыли, подлежащей распределению по установ-ленному нормативу.

При исчислении платежей в бюджет по фактической прибыли из нее исключается дополнительная прибыль в виде суммы надба-вок к оптовой цене, полученных объединениями и предприятиями от реализации новой высокоэффективной продукции и продукции, которой присвоен государственный Знак качества, а также исклю-чается прибыль, направленная в фонды экономического стимули-рования по повышенным нормативам при условии выполнения принятых встречных планов. Затем фактическая прибыль умень-шается на сумму дополнительной выручки, полученной в резуль-тате завышения установленных цен и нарушения действующего порядка ценообразования. Кроме того, из фактической прибыли вычитается сумма полученной в отдельных случаях объединения-ми и предприятиями дополнительной прибыли за счет выпуска продукции с отклонением от стандартов и технических условий, которая вносится в доход бюджета и не включается в отчетные данные о выполнении плана по реализации продукции.

При выполнении и невыполнении утвержденного плана прибы-ли платежи в бюджет из прибыли, предусмотренные в плане на соответствующий отчетный период, вносятся объединениями и предприятиями в сумме, установленной по плану или нормативу.

Сверхплановая прибыль определяется как разница между фак-тической прибылью, уменьшенной на прибыль, имеющую целевое направление и используемую в особом порядке.

При перевыполнении плана прибыли до 3 % включительно 50 % сверхплановой прибыли остается в распоряжении предприя-тий и объединений, а 50 % направляется в бюджет. В случае пере-выполнения плана прибыли более чем на 3 % в их распоряжении остается 25 % суммы, составляющей это превышение, а остальная часть сверхплановой прибыли поступает в доход государственного бюджета для финансирования общегосударственных мероприятий.

Сверхплановая прибыль, остающаяся в распоряжении объеди-нений и предприятий, направляется на затраты и отчисления в соответствии с общим положением о нормативном методе распре-деления прибыли.

При выполнении планов производства и прибыли с меньшей стоимостью фондов, чем это предусмотрено в плане, экономия по плате за фонды остается в распоряжении объединений и пред-приятий.

Кроме платежей из прибыли в бюджет направляется:

Часть дополнительной прибыли, полученной объединениями и предприятиями от реализации новой высокоэффективной продук-ции и продукции с государственным Знаком качества. Эти плате-жи определяются в размере 50 % дополнительной прибыли от реализации этой продукции, оставшейся после направления ее час-ти в размере 70 % в фонды экономического стимулирования;

75 % фактической прибыли, полученной подсобными сельскими хозяйствами, находящимися на балансе объединений и предприя-тий, по итогам за год;

Плата за сверхнормативные непрокредитованные запасы мате-риальных ценностей и неустановленного оборудования вносится в бюджет за счет прибыли, направляемой в распоряжение объеди-нений и предприятий.

Сверхплановые взносы фиксированных (рентных) платежей производятся за счет соответствующего уменьшения отчислений от прибыли, подлежащих направлению в доход государственного бюджета. Если фактическая сумма этих взносов ниже плановой, то на сумму разницы увеличиваются отчисления от прибыли, под-лежащие взносу в бюджет.

2. Плановая прибыль, оставляемая министерствами и всесоюз-ными промышленными объединениями в распоряжении производ-ственных объединений и предприятий по утвержденному для них нормативу, направляется на:

Финансирование государственных капитальных вложений (в части, не покрываемой амортизационными отчислениями и други-ми источниками финансирования);

Погашение банковских кредитов;

Уплату процентов за кредит;

Прирост нормативов собственных оборотных средств;

Отчисления в единый фонд развития науки и техники, образу-емый в министерстве (ведомстве);

Отчисления в фонды материального поощрения, социально-культурных мероприятий и жилищного строительства, развития производства;

Отчисления в фонд поощрения за создание, освоение и внедре-ние новой техники (в части, образуемой за счет снижения себе-стоимости);

Покрытие убытков от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, расходов по хозяйственному содержанию культурно-просветительных учреждений и пионерских лагерей;

Отчисления в резерв министерства (ведомства) для оказания финансовой помощи;

Отчисления вышестоящей инстанции в порядке перераспреде-ления прибыли (для всесоюзных промышленных объединений, производственных объединений и предприятий);

Другие плановые затраты в соответствии с действующим за-конодательством.

Министерства, всесоюзные промышленные объединения, произ-водственные объединения и предприятия могут в пределах остав-ленной в их распоряжении прибыли (по утвержденному нормати-ву) изменять в годовых планах ее направление за исключением средств, предусмотренных на финансирование государственных капитальных вложений, отчислений в единый фонд развития науки и техники и фонды экономического стимулирования.

Плата за сверхнормативные непрокредитованные запасы ма-териальных ценностей и неустановленного оборудования вносится в бюджет за счет прибыли, оставляемой в распоряжении объеди-нений и предприятий.

Сверхплановая прибыль, оставляемая в распоряжении минис-терства, всесоюзного промышленного объединения, производствен-ного объединения и предприятия, направляется на:

Уплату процентов за банковский кредит в тех случаях, когда фактические размеры этих платежей выше сумм, предусмотрен-ных по плану;

Погашение кредитов банка, полученных на капитальные вло-жения сверх сумм, предусмотренных в финансовом плане;

Восполнение недостатка собственных оборотных средств и по-гашение кредитов, полученных на эти цели;

Дополнительные отчисления в фонд материального поощрения, фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строитель-ства, включая отчисления в конце года в фонд материального по-ощрения неиспользованной экономии по фонду заработной платы по сравнению с установленными нормативами или плановым фон-дом заработной платы при условии выполнения плана производст-ва и роста производительности труда;

Дополнительные отчисления в фонд поощрения за создание, освоение и внедрение новой техники;

Выплату премий;

Возмещение убытков от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства в размерах, превышающих суммы, предусмотренные в финансовом плане;

Отчисления в фонды и резервы вышестоящих организаций, об-разуемые в установленном порядке;

Другие плановые затраты по развитию отрасли в соответствии с действующим законодательством.

Оставшаяся после направления на указанные цели сверхпла-новая прибыль используется министерством, всесоюзным промыш-ленным объединением, производственным объединением и пред-приятием на финансирование возникающих в процессе выполне-ния плана дополнительных расходов.

Если план финансирования государственных капитальных вло-жений не выполнен, то предусмотренная в плане на эту цель не-доиспользованная часть прибыли остается в распоряжении минис-терства, всесоюзного промышленного объединения, производствен-ного объединения и предприятия, перечисляется на особый счет банка и направляется в следующем году на восполнение допущенного отставания. Экономия, образовавшая-ся по другим статьям направлений прибыли, используется ми-нистерством, всесоюзным промышленным объединением, произ-водственным объединением и предприятием по их усмотрению за исключением финансирования капитальных вложений сверх утвержденного лимита, отчислений в фонды экономического сти-мулирования и единый фонд развития науки и техники.

Часть указанной прибыли, оставшаяся в распоряжении объеди-нения и предприятия, может быть с их согласия централизована вышестоящими организациями – всесоюзным промышленным объединением и министерством. Министерство в аналогичном порядке может централизовать часть указанной прибыли, оставшей-ся в распоряжении промышленного объединения.

При невыполнении плана прибыли взносы в бюджет платежей из прибыли производятся в суммах, предусмотренных по плану за счет соответствующего уменьшения прибыли, остающейся в рас-поряжении министерств, промышленных объединений, производственных объединений и предприятий.

В производственных объединениях и предприятиях, не переве-денных на нормативный метод распределения, прибыль распреде-ляется следующим образом. После исключения прибыли, исполь-зуемой в особом порядке, из оставшейся части плановой прибыли отчисляются в бюджет плата за производственные основные фон-ды и нормируемые оборотные средства, фиксированные (рентные) платежи и выплачиваются банку проценты за пользование креди-том.

Часть прибыли направляется на формирование фондов мате-риального поощрения, социально-культурных мероприятий и жи-лищного строительства, а также развития производства. Другая часть прибыли предназначается для возмещения временно исполь-зованных в текущем году на плановые мероприятия средств ре-зерва за выслугу лет и фондов экономического стимулирования, включая средства фонда материального поощрения в части, пред-назначенной для выплаты вознаграждения по итогам работы за год, а также на образование резерва министерств и ведомств для оказания финансовой помощи.

Оставшаяся часть прибыли направляется объединениями и предприятиями:

На погашение кредита, предоставленного на плановые капи-тальные вложения до перехода на новый порядок финансирования государственных капитальных вложений;

На погашение переходящей задолженности по суммам, выдан-ным на сверхплановые (сверхлимитные) капитальные вложения.

Прибыль направляется на погашение указанных кредитов пос-ле использования на эту цель в установленном порядке фонда развития производства и части амортизационных отчислений, предназначенных на полное восстановление основных фондов, за исключением доли, идущей в фонд развития производства:

На финансирование государственных капитальных вложений;

На финансирование прироста собственных оборотных средств;

На образование единого фонда развития науки и техники ми-нистерства (ведомства);

На покрытие убытков от эксплуатации жилищно-коммунально-го хозяйства и разницы в ценах на топливо, отпущенное для отоп-ления и горячего водоснабжения жилых домов, расходов по хо-зяйственному содержанию зданий, помещений, сооружений куль-турно-просветительных учреждений, садов, парков, пионерских лагерей, переданных в бесплатное пользование профсоюзным организациям, и на другие затраты в пределах сумм, предусмот-ренных по плану;

Вышестоящим организациям в порядке ее перераспределения в пределах сумм, предусмотренных по плану.

Разница между общей суммой прибыли и перечисленными платежами и отчислениями, а также частью прибыли, использу-емой на покрытие других плановых затрат, вытекающих из финан-сового плана предприятия, является свободным остатком прибы-ли, подлежащим взносу в бюджет.

Сверхплановая прибыль имеет следующие статьи распределе-ния:

Взносы в бюджет платы за производственные основные и нор-мируемые оборотные средства и фиксированных платежей, на уплату процентов за банковский кредит в тех случаях, когда фак-тические размеры этих платежей выше сумм, предусмотренных по плану;

Восполнение недостатка собственных оборотных средств, обра-зовавшегося в результате невыполнения плана прибыли, и осу-ществление сверхплановых расходов, финансируемых из прибыли, или досрочное погашение задолженности по кредиту, выданному на эти цели;

Отчисления в конце года в фонд материального поощрения не-использованной экономии по фонду заработной платы против уста-новленного норматива или планового фонда заработной платы при условии выполнения плана производства и роста производительно-сти труда;

Дополнительные отчисления в фонд материального поощрения, фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строитель-ства, фонд развития производства в установленных размерах. При этом на отчисления в фонды может быть направлена сверхплано-вая прибыль за вычетом платы за производственные фонды, фик-сированных (рентных) платежей, процентов за банковский кредит, прибыли, направляемой на восполнение недостатка собственных оборотных средств, и отчислений в фонд материального поощре-ния неиспользуемой экономии по фонду заработной платы;

Выплата премий по социалистическому соревнованию;

Возмещение убытков от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства и разницы в ценах на топливо, отпущенное для отоп-ления и горячего водоснабжения жилых домов в размерах, превы-шающих суммы, предусмотренные в финансовом плане;

Погашение кредита банка, выданного на проведение сверх ли-мита государственных капитальных вложений высокоэффектив-ных мероприятий по выпуску новой продукции и повышению ка-чества выпускаемых изделий, а также на расширение производст-ва товаров народного потребления и улучшение бытового обслу-живания населения при условии окупаемости затрат и погашения ссуды в срок до двух лет за счет и в пределах дополнительной прибыли, полученной от кредитуемых мероприятий. При опреде-лении срока окупаемости затрат и источников погашения кредита;

Учитывается до 50 % налога с оборота от реализации товаров на-родного потребления, выпущенных за счет проведения кредиту-емых мероприятий;

Погашение кредита банка, выданного на затраты по внедре-нию новой техники, механизации и улучшению технологии произ-водства при недостаточности средств фонда развития производст-ва,– в пределах дополнительной прибыли или экономии от сни-жения убытков, полученной в отчетном году от кредитуемых ме-роприятий;

Погашение кредита банка, выданного на затраты по расшире-нию и организации производства товаров народного потребления, расширение и реконструкцию производственных объектов, связан-ных с выпуском товаров культурно-бытового назначения и хозяй-ственного обихода, в пределах дополнительной прибыли, полученной в отчетном году от кредитуемых мероприятий (при недостаточности средств развития производства);

Отчисление в резерв министерства или ведомства для оказа-ния финансовой помощи.

Разница между общей суммой сверхплановой прибыли и ука-занными платежами и отчислениями направляется в бюджет в виде взноса свободного остатка сверхплановой прибыли.

Свободный остаток прибыли предприятия, исчисленный от фак-тической прибыли, увеличивается на часть прибыли, подлежащей взносу в бюджет от реализации новой высокоэффективной про-дукции и продукции с государственным Знаком качества после направления дополнительной прибыли от реализации этой про-дукции на отчисление в фонды экономического стимулирования и единый фонд развития науки и техники.

Предприятия, не обеспечивающие выполнение плана прибыли, фактически полученную ими прибыль за вычетом прибыли, ис-пользуемой в особом порядке, распределяют следующим образом. В первую очередь в установленном размере вносятся в бюджет плата за производственные основные и нормируемые оборотные средства и фиксированные (рентные) платежи, а также уплачи-ваются проценты за банковский кредит. После взноса указанных платежей производятся отчисления в установленном порядке в фонд материального поощрения, в фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства, в фонд развития произ-водства, а также на возмещение временно использованных в истек-шем году на плановые мероприятия средств резерва за выслугу лет и фондов экономического стимулирования, включая средства фонда материального поощрения в части, предназначенной для выплаты вознаграждения по итогам работы за год, а также на образование резерва министерств и ведомств для оказания финан-совой помощи. При этом последние отчисления принимаются в установленном размере от фактической прибыли.

Оставшаяся часть прибыли за вычетом перечисленных плате-жей и отчислений распределяется между другими плановыми рас-ходами предприятий и свободным остатком прибыли, подлежащим взносу в бюджет, в пропорциях, определяемых финансовым пла-ном предприятия.

§ 4. Рентабельность производства

Рентабельность, так же как и прибыль, является показателем эф-фективности, прибыльности производства, но исчисляется в виде отношения прибыли к затраченным ресурсам. В качестве ресурсов, по отношению к которым исчисляется рентабельность, теоретиче-ски могут выступать как имеющиеся в наличии ресурсы, так и ре-сурсы, расходуемые в процессе производства (затраты). Выбор метода исчисления рентабельности зависит от цели оценки резуль-татов производственно-хозяйственной деятельности или направле-ний их анализа.

Рентабельное хозяйствование означает, что доходы предприятия всегда превышают затраты на производство и реализацию продукции. Рентабельность есть основное условие и требование хозяйственного расчета. Плановые или фактические показатели рентабельности работы конкретного предприятия либо выпуска определенного вида продукции сопоставляют с нормати-вом рентабельности по народному хозяйству в целом, по отрасли, подотрасли или группе изделий. Тем самым появляется возмож-ность сравнивать относительную эффективность работы разнотип-ных предприятий различных отраслей и подотраслей народного хозяйства, выявлять сравнительную эффективность выпуска от-дельных видов продукции на одном или нескольких предприятиях.

В экономической литературе используются различные способы исчисления рентабельности. В хозяйственной практике наиболее часто применяют следующие: рентабельность по отношению к сто-имости производственных фондов, рентабельность по отношению к себестоимости и рентабельность по отношению к себестоимости за вычетом затрат на энергию, топливо, сырье и материалы.

Рентабельность R по отношению к производственным фондам определяется делением годовой балансовой или расчетной прибы-ли на среднегодовую стоимость основных производственных фон-дов и нормируемых оборотных средств предприятия:

Где Фо и Фоб – среднегодовая стоимость основных производствен-ных фондов и нормируемых оборотных средств. Этот показатель рентабельности используют для характеристики эффективности использования авансированных в производство ресурсов.

Рентабельность по отношению к себестоимости равна соотно-шению прибыли и себестоимости реализованной продукции:

Этот показатель рентабельности рассчитывают по отдельным про-изводствам и видам продукции. Он характеризует эффективность затраченных в течение года средств, которые материализовались в реализованной продукции.

Если объем производства исчисляется показателем норматив-ной чистой продукции, то для отдельных производств и видов про-дукции показатель рентабельности определяется путем деления прибыли на себестоимость за вычетом затрат на энергию, топливо, сырье и материалы. Применение этого показателя рентабельности должно заинтересовывать предприятие в снижении материало-емкости выпускаемой продукции.

Каждый из рассмотренных показателей рентабельности рас-считывается для различных целей, при этом используют любую прибыль: балансовую, прибыль от реализации продукции и рас-четную. Показатели рентабельности выражаются в процентах.

Готовую продукцию можно учитывать по-разному: по фактической или по нормативной (плановой) себестоимости. О том, какие способы бухгалтерского учета готовой продукции поддерживаются в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0, как применяемые способы согласуются с нормативными документами, и что необходимо учитывать, прежде чем выбирать ту или иную методику и закреплять ее в учетной политике - читайте в этой статье. Вся последовательность действий и все рисунки выполнены в интерфейсе «Такси». Приведенные рекомендации могут применять и пользователи «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 2.0).

Порядок учета готовой продукции и его особенности

Пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее - ПБУ 5/01) определено, что готовая продукция (ГП) является составной частью материально-производственных запасов предприятия (МПЗ).

Помимо ПБУ 5/01 порядок учета МПЗ регулируется следующими нормативными правовыми актами:

• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение по ведению бухучета и отчетности);
• Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания);
• Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).

Указанные нормативные правовые акты предусматривают различные методы бухгалтерского учета готовой продукции. Основная особенность учета ГП связана с разрывом во времени между моментом поступления ее на склад и моментом определения фактической себестоимости произведенной в течение месяца продукции.

С одной стороны, готовая продукция должна учитываться по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (п. 7 ПБУ 5/01, п.п. 16, 203 Методических указаний). С другой стороны - не всегда возможно определить фактическую себестоимость готовой продукции в момент ее выпуска. В таком случае организация может использовать так называемый нормативный метод учета готовой продукции. Нормативный метод предусматривает применение учетных цен, по которым продукция в течение месяца приходуется на склад организации и списывается при реализации.

Согласно пункту 204 Методических указаний в качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены и другие виды цен. Выбор конкретных вариантов учетных цен для однородных групп готовой продукции принадлежит организации и должен быть закреплен в ее учетной политике.

Если организация учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости, то при закрытии месяца в бухгалтерском учете не возникает никаких разниц. Если же организация использует нормативный метод учета готовой продукции, то в конце месяца определяются затраты на производство продукции и выявляются разницы между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью (далее - отклонения).

Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция». При нормативном методе учета готовой продукции отклонения можно учитывать с применением или без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (Инструкция по применению Плана счетов).

Все перечисленные методы учета готовой продукции поддерживаются в «1С:Бухгалтерии 8».

Организация учета готовой продукции в «1С:Бухгалтерии 8»

Чтобы производственные операции были доступны пользователю, ему необходимо убедиться, что соответствующая функциональность программы включена. Функциональность настраивается по одноименной гиперссылке из раздела Главное . На закладке Производство необходимо установить одноименный флаг.

Для установки параметров ведения учета, которые являются общими для всех организаций информационной базы, необходимо перейти по гиперссылке Параметры учета (раздел Главное ).

Параметры учета МПЗ, в том числе и готовой продукции, настраиваются на закладке Запасы .

Аналитический учет запасов на счетах учета в программе всегда ведется по номенклатурным позициям (наименованиям товаров, материалов, продукции). Кроме этого, дополнительно может быть установлен аналитический учет запасов по партиям и по складам (по количеству или по количеству и сумме).

Обращаем внимание, что для целей бухгалтерского и налогового учета настройки запасов единые.

Если в Учетной политике хотя бы одной из организаций задан такой способ оценки стоимости материально-производственных запасов, как ФИФО, то флаг Учет запасов ведется необходимо установить в положение По партиям (документам поступления) .

На закладке Производство заполнение реквизита Тип плановых цен позволит автоматически заполнять плановую (нормативную) стоимость номенклатуры в документах учета производства (Отчет производства за смену и Оказание производственных услуг ).

Тип плановых (учетных) цен выбирается из справочника Типы цен номенклатуры , где хранятся все применяемые в учете организации типы цен, например: плановая, оптовая, розничная, закупочная . Здесь же может храниться и учетная цена фактическая (если в качестве учетной цены продукции применяется фактическая производственная себестоимость).

Чтобы установить тип цен для конкретного вида номенклатуры, необходимо использовать документ Установка цен номенклатуры (раздел Склад ).

Сведения о настройках учетной политики по каждой организации хранятся в регистре Учетная политика , доступ к которому осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела Главное .

На закладке Запасы настроек Учетной политики выбирается способ оценки материально-производственных запасов (МПЗ) при выбытии: по средней стоимости или ФИФО. Напомним, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО не используется с 01.01.2008 (приказ Минфина России от 26.03.2007 № 26н). Из налогового учета метод ЛИФО исключен с 01.01.2015 (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ).

Значение реквизита не будет влиять на стоимость выбывающей готовой продукции, если организация применяет способ оценки по себестоимости единицы. При способе учета МПЗ по себестоимости единицы необходимо соблюдать правило: наименование каждой партии выпускаемой продукции должно быть уникальное.

На закладке Затраты описывается порядок учета расходов по обычным видам деятельности (кроме расходов на продажу).

Если одним из видов деятельности организации является выпуск продукции, то на закладке Затраты должен быть установлен соответствующий флаг.

В ходе выполнения регламентной операции по кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, услуг.

Себестоимость выпущенной продукции рассчитывается с учетом плановых цен в следующем порядке:

• затраты, собранные по дебету счета 20, распределяются между наименованиями выпущенной продукции пропорционально ее плановой (учетной) стоимости;
• на выпуск конкретного наименования продукции относятся затраты, собранные по тому подразделению и той номенклатурной группе, которые указаны в документе выпуска этой продукции.

В суммы фактической себестоимости выпущенной продукции не включаются суммы, указанные в документах Инвентаризация НЗП .

Кнопка Косвенные расходы на закладке Затраты позволяет перейти к форме настроек учета косвенных расходов (напоминаем, что косвенные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»).

Затраты со счета 26 могут учитываться одним из двух способов:

• списываться в себестоимость продаж в качестве условно-постоянных (методом директ-костинг) на счет 90.08 «Управленческие расходы»;
• включаться в себестоимость выпущенной продукции (в этом случае затраты со счета 26 распределяются между подразделениями основного и вспомогательного производства, то есть относятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство»).

Затраты со счета 25 «Общепроизводственные расходы» распределяются между номенклатурными группами основного или вспомогательного производства.

Если общехозяйственные расходы включаются в себестоимость выпущенной продукции или организация использует счет 25, то следует настроить методы распределения этих расходов, перейдя по гиперссылке Методы распределения косвенных расходов .

По кнопке Дополнительно на закладке Затраты осуществляется переход в форму дополнительных установок, применяемых при расчете себестоимости готовой продукции (рис. 1). К таким установкам относятся:

• необходимость расчета себестоимости полуфабрикатов;
• необходимость расчета себестоимости услуг собственным подразделениям;
• определение последовательности этапов производства (переделов);
• необходимость применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» для учета отклонений.

Таким образом, используя комбинацию настроек параметров Учетной политики , средствами программы можно организовать учет готовой продукции:

• по полной фактической или плановой производственной себестоимости;
• по неполной фактической или плановой производственной себестоимости (за исключением общехозяйственных расходов).

В свою очередь, учет готовой продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимости (полной или сокращенной) можно вести с применением или без применения счета 40.

Для целей налогового учета перечень прямых затрат на производство продукции указывается в списке Методы определения прямых расходов производства в НУ , доступ к которому осуществляется в настройках Учетной политики по одноименной гиперссылке на закладке Налог на прибыль .

Учет готовой продукции по фактической себестоимости

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры (п. 205 Методических указаний).

В то же время, себестоимость одной и той же продукции, но выпущенной в разное время может различаться. В таком случае при реализации и ином выбытии готовая продукция должна списываться одним из следующих методов (п. 16 ПБУ 5/01):

• по себестоимости единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Конкретный метод списания организация должна закрепить в учетной политике.

Пример 1

Организация «ТФ Мега» производит сувенирные бокалы, применяет общую систему налогообложения (ОСНО). Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, а МПЗ при выбытии оцениваются по средней стоимости. На начало 2015 года остатков готовой продукции на складе нет. В январе 2015 года выпущено 100 шт. готовой продукции по фактической себестоимости 30 руб. за шт., а в феврале 2015 года выпущено 100 шт. готовой продукции по фактической себестоимости 60 руб. за шт. Отпускная стоимость сувенирного бокала составляет 100 руб. за шт. (в том числе НДС - 18 %). В январе 2015 года была продана партия готовой продукция в количестве 80 шт. Такая же партия готовой продукции была продана в феврале 2015 года.

Если организация учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости, то в учете применяют только счет 43 «Готовая продукция» без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В настройках Учетной политики на закладке Затраты необходимо с помощью кнопки Дополнительно открыть форму дополнительных настроек и удостовериться, что флаг отключен (см. рис. 1).

На закладке Запасы в настройках Учетной политики реквизит Способ оценки материально-производственных запасов (МПЗ) должен быть установлен в значение По средней стоимости .

После проведения документа Отчет производства за смену программа сформирует следующую корреспонденцию счетов:

Дебет 43 Кредит 20 - на сумму фактической себестоимости продукции (в январе она составила 3 000 руб. (100 шт. х 30 руб.), а в феврале - 6 000 руб. (100 шт. х 60 руб.)).

После проведения документа Реализация товаров и услуг сформируется группа бухгалтерских проводок:

Дебет 90.02.1 Кредит 43 - на сумму списанной фактической себестоимости реализованной продукции (в январе она составила 2 400 руб. (80 шт. х 30 руб.), а в феврале - 4 400 руб.).
Расчет средней себестоимости списанной в феврале продукции с учетом остатка партии бокалов на начало месяца: ((20 шт. х 30 руб. + 100 шт. х 60 руб.) / 120 шт.) х 80 шт. = 4 400 руб.

Дебет 62 Кредит 90.01.1 - на сумму реализованной продукции (и в январе и в феврале сумма одинакова и составляет 8 000 руб.).

Дебет 90.03 Кредит 68.02 - на сумму НДС с реализации (и в январе, и в феврале сумма одинакова и составляет 1 220, 34 руб. (8 000 руб. х 18 / 118).

Анализ счета 43 показывает нам остатки готовой продукции на начало и конец февраля, а также объем выпущенной и реализованной продукции в количественном и суммовом выражении (рис. 2).

Обращаем внимание,что при применении способа оценки МПЗ По средней стоимости в течение отчетного периода сумма списания готовой продукции рассчитывается по средней скользящей стоимости. При выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 формируются корректирующие записи на разницу между средней скользящей и средней взвешенной стоимостью. Поэтому, если в течение месяца будут осуществляться дополнительные выпуски партий бокалов, то стоимость списания готовой продукции будет скорректирована при закрытии месяца.

Нормативный метод учета готовой продукции без использования счета 40

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам (без применения счета 40), то пункт 206 Методических указаний предписывает вести такой учет следующим образом:

• разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»;
• превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету субсчета отклонений и кредиту счетов учета затрат, а экономия отражается сторнировочной записью;
• если готовая продукция списывается по учетной стоимости, то одновременно на счета учета продаж списываются и отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции;
• отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 «Готовая продукция» (по субсчету отклонений);
• независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

В целом, такой порядок учета соблюдается в «1С:Бухгалтерии 8» за исключением того, что в плане счетов программы не предусмотрен отдельный субсчет к счету 43 для учета отклонений, а отклонения списываются не одновременно с выбытием готовой продукции, а только в конце месяца.

Такой подход обусловлен следующими соображениями:

• как правило, фактическую производственную себестоимость готовой продукции возможно рассчитать только на конец месяца, когда будет начислена заработная плата, точно определены все материальные расходы, включая расходы на энергию, топливо и т. д., при этом поступление и выбытие готовой продукции может производиться до окончания месяца;
• не представляется целесообразным ведение оперативного учета отклонений между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, поскольку эти отклонения рассчитываются и списываются только в конце месяца при выполнении обработки Закрытие месяца ;
• соблюдаются положения ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, а именно - допущение непрерывности деятельности, требование своевременности и требование рациональности учетной политики.

Для расчета отклонений между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции в «1С:Бухгалтерии 8» используется регистр сведений Расчет себестоимости продукции . При выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 формируются следующие движения регистра:

• определяется плановая и фактическая себестоимость для целей бухгалтерского и налогового учета в разрезах каждого производственного подразделения, каждой номенклатурной группы и каждой номенклатурной единицы;
• определяется сумма незавершенного производства (НЗП) для целей бухгалтерского и налогового учета в разрезах каждого производственного подразделения и каждой номенклатурной группы.

Отклонения между фактической и плановой себестоимостью для каждого наименования продукции отражаются в Справке-расчете себестоимости выпущенной продукции и оказанных услуг производственного характера (рис. 3).

Детально проанализировать себестоимость единицы выпущенной продукции позволяет Справка-расчет калькуляция себестоимости продукции (рис. 4).

После проведения регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 формируются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 43 Кредит 20.01 - на сумму отклонения (положительного или в случае экономии - отрицательного) между фактической и плановой себестоимостью для каждого вида выпущенной в текущем месяце продукции. Дебет 90.02.1 Кредит 43 - на сумму отклонения для каждого вида реализованной в текущем месяце готовой продукции.

Проверить расчет суммы отклонений для выпущенной продукции можно достаточно просто, используя Справку-расчет себестоимости выпущенной продукции , а также стандартные отчеты по счетам 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция», где отклонения отражаются вполне наглядно.

Но каким образом рассчитывается сумма отклонений в части выбывшей продукции, которая может быть выпущена не только в текущем, но и в предыдущих отчетных месяцах?

Согласно Инструкции по применению Плана счетов при списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Посмотрим, соблюдается ли в программе описанный в Инструкции алгоритм вычисления отклонений, приходящихся на реализованную продукцию.

Пример 2

Организация «Новый интерьер» производит деревянные игрушки и другие изделия из дерева, применяет ОСНО. Готовая продукция учитывается по плановой (нормативной) себестоимости без применения счета 40. Плановой себестоимость готовой продукции составляет 70 руб. за шт.

На начало февраля 2015 года остаток готовой продукции составил 200 шт.

Отклонения, приходящиеся на остаток готовой продукции на начало февраля, составляют 448 руб.

В феврале 2015 года выпущено 400 шт. готовой продукции.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции составила 30 142 руб.

В феврале 2015 года была продана партия готовой продукция в количестве 500 шт.

Цифры в примере округлены до рубля для облегчения восприятия.

Рассчитаем экономические показатели, используя учетную цену 70 руб., согласно условиям примера:

• плановая себестоимость выпущенной в феврале продукции равна 28 000 руб. (400 шт. х 70 руб.);
• отклонения по продукции, поступившей на склад в течение февраля, составляют 2 142 руб. (30 142 руб. - 28 000 руб.);
• плановая себестоимость остатков готовой продукции на начало февраля равна 14 000 руб. (200 шт. х 70 руб.);
• плановая себестоимость реализованной продукции в феврале составит 35 000 руб. (500 шт. х 70 руб.).

Следуя Инструкции по применению Плана счетов, рассчитаем, процент отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете: (-448 руб. + 2 142 руб.) / (14 000 руб. + 28 000 руб.) х 100 % = 4,033 %.

Тогда сумма отклонений, приходящаяся на списанную в феврале продукцию, составит: 35 000 руб. х 4,033 % = 1 412 руб.

Теперь посмотрим, какие проводки по списанию отклонений делает программа.

Предварительно выполним настройки Учетной политики , которые аналогичны настройкам для Примера 1.

После проведения документа Отчет производства за смену сформируется проводка:

Дебет 43 Кредит 20 - на сумму поступившей на склад продукции в учетных ценах, т. е. 28 000 руб.

Поскольку на момент проведения документа Реализация товаров и услуг отклонения еще не могут быть определены, то продукция списывается исходя из способа оценки МПЗ, установленного в настройках Учетной политики (в нашем случае - по средней стоимости). Затем при выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 программа «доводит» стоимость списанной готовой продукции до фактической стоимости.

Проанализируем обороты счетов 90.02.1 и 43 (рис. 5).

Общая сумма оборотов за февраль округленно составляет 36 412 руб. Если вычесть из этой суммы плановую себестоимость реализованной продукции (35 000 руб.), то получится разница в 1 412 руб., которая соответствует сумме отклонений, рассчитанной согласно Инструкции по применению Плана счетов.

Таким образом, несмотря на отсутствие в «1С:Бухгалтерии 8» отдельного субсчета к счету 43 для учета отклонений, предлагаемый порядок обеспечивает выполнение ключевых моментов учета готовой продукции:

• по итогам каждого месяца имеется возможность проанализировать отклонения между плановой и фактической себестоимостью для каждого наименования готовой продукции;
• на конец каждого месяца общая стоимость готовой продукции всегда равна фактической производственной себестоимости этой продукции, согласно пункту 5 ПБУ 5/01 и пункту 206 Методических указаний.

На наш взгляд, если организация ведет учет готовой продукции в «1С:Бухгалтерии 8» нормативным методом без применения счета 40, то она должна закрепить в учетной политике методику, реализованную в программе.

Еще раз подчеркнем, что указанная методика гарантирует соблюдение требований ПБУ 5/01.

Нормативный метод учета готовой продукции с использованием счета 40

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции в учетных ценах может использоваться счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет 40 ежемесячно закрывается на счет 90 «Продажи» и не имеет сальдо на отчетную дату. Инструкция по применению Плана счетов допускает использование организацией счета 40 в случае необходимости.

В «1С:Бухгалтерии 8» можно применять вариант учета затрат на изготовление готовой продукции с использованием счета 40. Для этого в настройках Учетной политики на закладке Затраты необходимо с помощью кнопки Дополнительно Учитывать отклонения от плановой себестоимости (отклонения фактической себестоимости от плановой учитываются на счете 40).

Однако необходимо иметь в виду, что применять нормативный метод с использованием счета 40 можно с одним существенным ограничением: вся произведенная продукция должна отгружаться покупателям в том же отчетном периоде, в котором эта продукция выпускается.

Суть этого ограничения вытекает из совокупности нормативных правовых документов, регламентирующих бухгалтерский учет готовой продукции.

Так, Инструкция по применению Плана счетов устанавливает следующий порядок учета готовой продукции с использованием счета 40: возникшие отклонения полностью списываются на расходы периода без распределения между остатками готовой, отгруженной и реализованной продукции. Если при таком порядке учета на конец отчетного периода на складе остается нереализованная готовая продукция, то она будет отражаться в балансе по нормативной себестоимости.

Пункт 59 Положения по ведению бухучета и отчетности допускает отражение готовой продукции в бухгалтерском балансе, как по фактической, так и по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Вместе с тем, составляя бухгалтерскую отчетность, организация должна руководствоваться Положением только в том случае, если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (п. 32 Положения). А пункт 5 ПБУ 5/01 предусматривает учет готовой продукции только по фактической себестоимости.

Что касается Методических указаний, то пункт 203 допускает оценку остатков готовой продукции на конец (начало) отчетного периода по нормативной себестоимости, однако, такая оценка применяется только в аналитическом и синтетическом учете, но не в организации.

Пример 3

ООО «Андромеда» производит продукцию (спортивные тренажеры), применяет ОСНО, использует нормативный метод учета затрат с использованием счета 40. На начало 2015 года остатков готовой продукции на складе нет. В январе 2015 года выпущено 5 шт. продукции по нормативной (плановой) стоимости 32 000 руб. Сумма фактических затрат составила 150 575 руб. Выпущенная продукция в полном объеме (5 шт.) реализована в январе. Цифры в примере округлены до рубля для облегчения восприятия.

В настройках Учетной политики на закладке Затраты необходимо с помощью кнопки Дополнительно открыть форму дополнительных настроек и установить флаг Учитывать отклонения от плановой себестоимости .

После проведения документа Отчет производства за смену сформируется следующая корреспонденция счетов:

Дебет 43 Кредит 40 - на сумму поступившей на склад продукции в плановых ценах, т. е. 160 000 руб. (5 шт. х 32 000 руб.).

При проведении документа Реализация товаров и услуг продукция списывается проводкой:

Дебет 90.02.1 Кредит 43 - на сумму нормативной (плановой) себестоимости реализованной продукции (160 000 руб.).

При выполнении операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 программа корректирует стоимость выпуска и стоимость списания продукции проводками:

Дебет 40 Кредит 20.01 - на сумму фактической себестоимости выпущенной в текущем месяце продукции (150 575 руб.). СТОРНО Дебет 43 Кредит 40 - на сумму отклонения между плановой и фактической себестоимостью выпущенной в текущем месяце продукции (9 425 руб.). СТОРНО Дебет 90.02.1 Кредит 43 - на сумму отклонения между плановой и фактической себестоимостью списанной в текущем месяце продукции (9 425 руб.).

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 43 (рис. 6) показывает, что несмотря на то, что в учете готовой продукции применялись плановые цены, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) равна фактической производственной себестоимости этой продукции, то есть выполняются требования пункта 206 Методических указаний и пункта 5 ПБУ 5/01.

На наш взгляд, организация может закрепить в учетной политике нормативный метод учета затрат на изготовление готовой продукции с использованием счета 40 только в том случае, когда специфика производства на данном предприятии предполагает отсутствие остатков готовой продукции на складе на конец отчетного периода.

ИС 1С:ИТС

Подробнее об учете готовой продукции см. в «Справочнике хозяйственных ситуаций. 1С Бухгалтерия 8» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» в ИС 1С:ИТС.

Определите объем производственной программы на год. Аргументируйте свой ответ.

Ответ:

Объем производственной программы предприятия на год при заданных показателях составит 3700 ед. (Nnp.)

Nnp. = 4000ед.-800ед.+500ед.=3700 ед.
Решение:

Основная цель предприятий реализуется в процессе выполнения производственной программы.

Производственная программа (план производства и реализации продукции) - это комплексное задание по выпуску и реализации продукции определенного ассортимента и качества в натуральных и стоимостных показателях, ориентированных на достижение целей организации (предприятия). Она определяет необходимый объем производства продукции в плановом периоде, соответствующий по номенклатуре, ассортименту и качеству требованиям плана продаж. Обусловливает задания по вводу в действие новых производственных мощностей, потребность в материально-сырьевых ресурсах, численности персонала, транспорте.

Производственная программа разрабатывается на всех предприятиях, выпускающих продукцию для реализации потребителям или выполняющих отдельные виды работ и услуг. Она включает расчеты объема производства продукции (работ, услуг) и производственных мощностей, материальных и трудовых ресурсов.

Ориентирами для деятельности любого предприятия является его планы: план производства, план реализации продукции, план развития и т.д.

Производственная программа является одним из таких планов, который отражает основные направления и задачи развития в плановом периоде, производственно-хозяйственные связи с другими предприятиями, профиль и степень специализации производства.

Производственная мощность предприятия - это максимально возможный годовой объем производства продукции при наиболее эффективном использовании ресурсов и наименьшими потерями. Помимо экстенсивных и интенсивных факторов, на объем реализации влияют многие другие, которые определяют спрос на продукцию. К такой группе факторов относят качество производимой продукции (выполнение работ, оказание услуг), ее специфичность, уникальность, способность отвечать всем необходимым требованиям, предпочтениям и запросам потребителей. Немаловажную роль играют факторы управления: учетная политика предприятия, тактика и стратегия, выбранное "поле" действия коммерческой фирмы, рынки на которых предприятие реализует свою продукцию.

Поэтому от качества управления предприятием, от действенности всех подразделений (маркетинговых, контрольных и др.) зависят напрямую и объем реализации и, соответственно, выполнение намеченного плана, реалистичность которого тоже играет немаловажную роль.

При разработке производственной программы предприятия применяются:

• 
  натуральные измерители (штуки, тонны, метры и т. д.), которые характеризуют производственную специализацию предприятия и долю на рынке. В расчете на единицу продукции устанавливаются технологические нормы расхода сырья, энергии, рабочего времени, рассчитывается себестоимость. Без натуральных измерителей невозможно определить потребность в производственных мощностях и их использование. Натуральные измерители наиболее полно и правильно характеризуют рост производительности труда, но применимы только для однородной продукции;
• 
  трудовые измерители - часы, минуты рабочего времени - применяются во внутрипроизводственном планировании для оценки трудоемкости единицы продукции и производственной программы. Наиболее распространенный показатель - трудоемкость или нормированные затраты рабочего времени на изготовление продукции, выполнение услуги, рассчитываемые в нормо-часах. Если работа не подлежит нормированию, то показатель трудоемкости определяется в человеко-часах. Трудоемкость производственной программы представляет собой объем производства, который должен выполнить коллектив цеха предприятия;

В денежном выражении рассчитываются такие показатели, как объем продаж (реализованная продукция), товарная и валовая продукция, чистая и условно чистая продукция, нормативная чистая продукция, валовый и внутрипроизводственный оборот, нормативная стоимость обработки.

Указанные измерители позволяют вести планирование, учет и контроль себестоимости, объемов продаж, номенклатуры, ассортимента, трудоемкости выпускаемой продукции.

Обобщающим показателем производственной программы предприятия является объем продаж или реализованная продукция.

Производственная программа состоит из двух разделов:

1. 
   Плана производства продукции в натуральном (условно-натуральном) выражении.
2. 
   Плана производства в стоимостном выражении.

Формирование плана продаж - это нахождение баланса между приоритетами компании, т.е. ее стратегической целью продать определенный объем продукции и получить прибыль и производительностью - способностью компании производить товары и услуги. Если приоритеты компании устанавливают рынок и функции планирования сводятся к удовлетворению, по мере возможности, рыночного спроса, то производительность, в конечном счете, зависит от текущих ресурсов компании, вида оборудования, рабочей силы и финансовых ресурсов, а также от возможности получить материалы от поставщиков.

Таким образом, только уравновешивая рыночный спрос с имеющимися производственными ресурсами, запасами и производительностью, предприятие получит максимально возможный размер прибыли, что и является ее основной целью.

План производства представляет собой производственную программу, содержащую прогнозы номенклатуры и объемов производства в плановом периоде, как в натуральных, так и в стоимостных выражениях.

При формировании плана производства необходимо учесть, что данные об объеме производства и план продаж могут разниться. Это объясняется следствием того, что план продаж содержит только данные о прогнозируемой реализации продукции, а план производства - также и показатели необходимого уровня запасов готовой продукции на складе.

Производственная программа любой организации рассчитывается на базе сформированного плана объема продаж. Итогом расчета служит сводный план объемов продаж, например, декады, с разбиением первой декады по дням, плановые задания производственным подразделениям с подекадной разбивкой, и соответственно, с разбивкой первой декады по дням.

План объемов производства товарной продукции приводится как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

В планах предприятия наряду с показателями реализуемой, товарной и отгруженной продукции определяется также объем товарной продукции.

Валовая продукция характеризует весь объем выполненных предприятием работ за определенный период времени (месяц, квартал, год) в стоимостном выражении. В состав валовой продукции входит как готовая, так и незаконченная продукция (так называемое незавершенное производство).

Незавершенное производство представляет собой стоимость незаконченной продукции на всех стадиях производственного процесса - от первой технологической операции и до технической приемки готового продукта. Образование незавершенного производства необходимо для организации непрерывного движения изделия по технологическим операциям.

Незавершенное производство оценивается по фактической себестоимости. Размер незавершенного производства устанавливается опытным или расчетным путем:

ВП=ТП+ (НПк -НПн),

где ВП -валовая продукция;

ТП - объем товарной продукции;

НПн и НПк - объемы незавершенного производства на начало и конец месяца.

План производства будет отличаться от плана продаж на величину запасов готовой продукции на складе на конец периода с учетом величины запасов готовой продукции на складе на начало периода.

Для расчета объемов товаров, который должен быть произведен, на основе информации о желаемом уровне запасов готовой продукции и количестве единиц продаж используется формула:

ТП = РП- ОТПН + ОТРК,

где ТП - планируемый объем товарной продукции, РП - планируемый объем реализации; ОТПН - остатки готовой продукции на начало месяца (года) ОТРК - остатки готовой продукции на конец месяца (года).

В нашем примере объем производства будет составлять 3700 ед. (4000 ед. + 500 ед. - 800 ед.)

Таким образом, одним из наиболее «узких» мест данной формулы является определение оптимального запаса продукции на конец периода. С одной стороны, большой запас продукции поможет более гибко реагировать на непредвиденные скачки спроса и перебои с поставкой сырья. С другой стороны, денежные средства, направленные на формирование запасов, временно выводятся из оборота и, следовательно, не могут приносить доход, по своей сути это «замороженный» капитал.

Задачей процесса формирование оптимального запаса готовой продукции на складе является достижение равновесия между двумя величинами: суммой возможных потерь при неудовлетворении спроса покупателей в связи с недостаточным объемом товара на складе и потерь, вызванных не уменьшением размера прибыли в результате снижения оборачиваемости. В нашем случае организация планирует уменьшение остатков на складе на конец года на 300 ед. По всей вероятности организация просчитала достаточный запас продукции на складе, который позволит обеспечивать рынок бесперебойно.

Имеются различные подходы к получению данных об оптимальной величине запасов готовой продукции.

В частности может использоваться технология управления заказами SIC, основанная на расчете нормативных характеристик запасов по каждой товарной позиции исходя из наблюдений за их фактической оборачиваемостью на протяжении достаточно представительного периода. Иногда ее еще называют «от склада».

В ходе реализации этой методики рассчитывается определенный страховой запас по каждой позиции - постоянная часть запасов, которая является неприкосновенной в обычных условиях и предназначается для непрерывного снабжения потребителей в случае возникновения неких незапланированных ситуаций. В данном случае незапланированными ситуациями могут быть перебои в поставках сырья, энергии, остановки производства по каким-то причинам, непредвиденный рост на продукцию и т.д.

Как только величина запасов приближается к низшей точке страховой величины -«точке заказа», возникает необходимость в пополнении товарных запасов на складе.

Слабыми сторонами такой методики являются оторванность от покупательского спроса. Это означает, что реагировать приходится на уже совершившиеся события, и если поступает особо крупный непредвиденный заказ, то он может быть и не выполнен в связи с отсутствием ненадлежащей величины товарных запасов.

Для того что6ы запас продукции на конец года был не менее 500 ед. необходимо определить максимальный объем ГП который мы можем реализовать из имеющегося запаса. Определив этот объем мы можем рассчитать минимальный объем производства. Поскольку по условию задачи на начало года имеется 800 ед. ГП, а минимальный уровень запаса на конец года должен быть не ниже 500 ед. то 300 ед. мы можем реализовать из запаса (800-500=300 ед.). Остальной объем ГП предназначенной для продажи необходимо произвести. Т.к. объем продаж равен 4000 ед. в год. то минимальный объем производства будет равен 4000-300 =3700ед. Если сохранять запас на уровне 800 ед. то объем производства будет равен объему продаж т.е. 4000 ед.

Варианты производственных программ (при условии отсутствия сезонности, тренда роста/падения продаж):

1. Объем производства одинаков во все месяцы года. Запас который был на начало года сохраняется

"+" Легко планировать количество требуемого на производстве персонала

"+" Легко планировать закупку материально технических средств необходимых для производства. Вероятность создания неликвидных запасов минимальна.

"-" При существующем объеме продаж высокий уровень запаса - на 2.4 месяца торговли. Высокий Ок.

Таким образом, п лан производства опирается на бюджет продаж , учитывает производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов (план производственных запасов), а также величину внешних закупок. Технология производственного плана подразумевает, прежде всего, оптимальное использование имеющихся в распоряжении предприятия основных и трудовых ресурсов, их максимальную загрузку с учетом имеющихся мощностей.
Бюджет производственных затрат формируется на основе производственной программы, которая составляется в физических единицах измерения с учетом степени использования производственных мощностей либо с учетом запланированных продаж и обеспечения необходимого уровня запасов готовых изделий.

Этот бюджет должен учитывать объем продаж, производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов готовой продукции на планируемый период. Планируемый объем производства определяется по формуле:

Планируемый объем Ожидаемый Необходимая Запасы готовой

производства = объем + величина запасов - продукции

в натуральном продаж готовой продукции на начало года
выражении на конец года
Производственный бюджет включает прямые и косвенные затраты.

Бюджет косвенных общепроизводственных расходов представляет собой детализированный план предполагаемых расходов цехового характера, которые необходимы для обеспечения выполнения производственной программы. В бюджете следует выделить постоянную и переменную составляющие этих затрат в зависимости от объема производимой продукции. Это повышает точность прогнозирования и анализа.

Исходным пунктом для бюджетирования расходов является годовая производственная программа в натуральных единицах. На ее основе составляются так называемые базовые планы и соответствующие им виды бюджетов.

Бюджет продаж. Цель составления данного бюджета - рассчитать объем продаж в целом и по конкретным видам работ, продукции. При его составлении необходимо учитывать стратегию развития предприятия, его производственные возможности, рынок сбыта и перспективы расширения этого рынка.

Бюджет затрат на выполнение работ. В этом бюджете определяются объемы работ, производства продукции с учетом запланированного объема продаж и плановых и фактических показателей запасов готовой продукции на складах.

Бюджет материальных затрат. Данный бюджет отражает потребности в основных и вспомогательных материалах, объемы закупок и общую величину расходов на их приобретение. Он формируется на основании плановых объемов работ (производства). На этой стадии оцениваются затраты на единицу продукции и необходимые запасы материалов.

Бюджет фонда оплаты труда. В этом бюджете определяются общие затраты на привлечение трудовых ресурсов и финансовое мотивирование работников, занятых непосредственно в производстве. Исходными данными являются результаты расчета бюджета производства и норм оплаты труда.

Бюджет производственных накладных расходов. Такой бюджет составляется по статьям накладных (косвенных, т.е. распределяемых) расходов, связанных с выполнением полиграфических работ.

Бюджет совокупных затрат на выполнение работ. Расчет ведется в соответствии с методикой калькулирования себестоимости (по полным затратам).

Бюджет расходов на продажу. Исчисляется прогнозная оценка накладных расходов на полный объем плановой реализации продукции.

Бюджет управленческих расходов. В этот бюджет включаются прогнозные оценки административных накладных расходов.

Бюджет продаж

Бюджет прибылей и убытков

На предприятии не обязательно формировать полную систему бюджетов - все зависит от особенностей его деятельности, т.е. некоторые блоки схемы, приведенной на рисунке, могут отсутствовать.

Как видно из вышеизложенного, функциональные бюджеты представляют собой бюджеты, составленные по статьям затрат в соответствии с традиционной классификацией и с учетом особенностей состава расходов каждой конкретной организации.

На основании совокупности данных функциональных бюджетов формируются операционные бюджеты, составляемые в разрезе отдельных операций, процессов, заказов, видов продукции и т.п. Организация может обобщить показатели операционных (функциональных) бюджетов в оперативный бюджет, показывающий планируемые расходы по всем операциям, процессам на весь бюджетный период.

Группа финансовых бюджетов .

Бюджет капиталовложений. В этом бюджете фиксируются направления капитальных вложений и получение инвестируемых ресурсов.

Бюджет поступлений от продаж. Составляется на основании данных отдела маркетинга и разрабатывается в форме гибкого бюджета с учетом различных вариантов сочетаний параметров "цена за единицу" - "объем продаж".

Налоговый бюджет. Включает в себя расчеты налогов и обязательных платежей в федеральный бюджет и бюджеты иных уровней и иные сборы и планируется в целом по организации.

Бюджет погашения кредитов и займов. Составляется в строгом соответствии с планом-графиком платежей.

Бюджет прочих финансовых поступлений. Содержит плановые объемы поступлений от реализации неиспользуемых материальных и нематериальных активов и т.п.

Все вышерассмотренные в рамках данной группы бюджеты можно также отнести к операционным бюджетам.

Обобщающие или сводные бюджеты.

Бюджет движения денежных средств. Представляет собой консолидированный план положительных и отрицательных денежных потоков за весь бюджетный период.

Бюджетный отчет о прибылях и убытках. Это - прогноз отчета о прибылях и убытках, он аккумулирует в себе информацию из всех других бюджетов: сведения о выручке, переменных и постоянных затратах, а следовательно, позволяет проанализировать, какую прибыль предприятие получит в планируемом периоде. На основании бюджета прибылей и убытков проводят анализ рентабельности, а также делают выводы об оптимальности представленной системы бюджетов и необходимости корректировок.

Бюджетный баланс. В автоматизированных системах бюджетирования встречается также название бюджет по балансовому листу. Данный документ является итоговым бюджетом для большинства применяемых автоматизированных систем бюджетирования. Однако, на наш взгляд, он не является оптимально наглядным и информативным документом для управленческого персонала организации.

Совокупность данных финансовых бюджетов формирует так называемый финансовый план организации, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования.

Таким образом, при принятии управленческих решений целесообразно изучать и сопоставлять данные операционного бюджета и финансового плана.

Производственные возможности предприятия - одна из составляющих его потенциала. Выявление производственных возможностей предприятия непосредственно связано с оценкой величины финансовых потоков и в целом - с оценкой бизнеса; производственные возможности предприятия влияют на инвестиционную привлекательность; при расчете производственных возможностей выявляются узкие места и определяется потребность в ресурсах для их "расшивки".

Потребность в оценке производственных возможностей возникает при разработке и корректировке стратегических планов развития, может быть обусловлена такими обстоятельствами, как: реструктуризация, смена собственника, выявление собственником вариантов эффективного использования предприятия, сдача предприятия в аренду, решение об инвестировании, проверка кредитоспособности, страхование и другие хозяйственные ситуации.

Для оценки производственных возможностей необходима информация

Итак, рассмотрим содержание основных этапов.

1. Анализ выполнения плана производства.

Основными задачами анализа выполнения плана в отчетном и предшествующем плановому периодах являются:

• 
  проверка выполнения плана выпуска и реализации продукции по всем стоимостным, натуральным, условно-натуральным и трудовым показателям;
• 
  изучение причин, положительно и отрицательно влияющих на выполнение плановых показателей;
• 
  выявление резервов дальнейшего роста и повышения эффективности производства;
• 
  разработка мероприятий по использованию резервов, выявленных в ходе анализа, и условий увеличения объема выпуска продукции и повышения ее качества;

Анализ объема производства начинается с исследования динамики товарной и валовой продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста. Анализ выполнения плана по номенклатуре базируется на сравнении фактического и планового выпуска продукции по изделиям. При этом должны быть выявлены внутренние и внешние причины невыполнения плана по ассортименту.

Неравномерность выполнения плана по отдельным номенклатурным позициям приводит к изменению структуры производственной программы, то есть соотношению отдельных видов продукции в их общем выпуске. Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостном измерении, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность и др. Влияние структуры производства на изменение стоимости выпущенной продукции можно оценить с помощью метода средневзвешенной цены. Для этого сначала определяется средневзвешенная цена при фактической структуре продукции, а затем - при плановой. Разность между ними умножается на фактический общий объем производства продукции в натуральном выражении.

Тот же результат можно получить более простым способом: взять разность между уровнями выполнения плана производства продукции в стоимостном и натуральном выражении и умножить ее на запланированный выпуск товарной продукции в стоимостном выражении.

Важное значение при анализе выполнения производственной программы отводится анализу ритмичности производства. Ритмичность характеризует равномерность выпуска продукции, установленную планом производства. Для измерения ритмичности выпуска продукции используется коэффициент ритмичности , определяемый делением суммы фактически выпущенной продукции, которая засчитывается в выполнение плана, на плановый выпуск продукции за анализируемый промежуток времени. При этом в выполнение плана по ритмичности засчитывается фактический выпуск продукции, но не превышающий уровень плана.

Оценка ритмичности позволяет не только судить о равномерности производства продукции, что является важнейшим условием выполнения плана продаж, но и подсчитать упущенные возможности предприятия по выпуску продукции в связи с неритмичной работой.

Заканчивается анализ на данном этапе оценкой качества продукции. Он может проводиться по следующей системе показателей:

Обобщающие показатели (удельный вес новой продукции в общем выпуске, удельный вес сертифицированной продукции, удельный вес конкурентоспособной продукции);

• 
  единичные и комплексные показатели, характеризующие свойства продукции (полезность, надежность, технологичность, эстетичность);
• 
  косвенные показатели" (потери от брака, штрафы и пени за некачественную продукцию, затраты на устранение рекламаций).

Для обобщенной оценки качества продукции применяются различные способы. Например, балльный метод, сущность которого состоит в расчете средневзвешенного балла качества продукции. Процент выполнения плана по качеству определяется путем сравнения фактического и планового его уровня.

По продукции, качество которой характеризуется сортом или кондицией, рассчитывается доля продукции каждого сорта (кондиции) в общем объеме производства; средний коэффициент сортности; средневзвешенная цена изделия в сопоставимых условиях.

Средний коэффициент сортности (К сОр т) можно определить двумя способами:

а) отношением количества продукции первого сорта к общему выпуску;

б) отношением стоимости продукции всех сортов к этому же объему продукции по цене первого сорта:

Кроме того, оценка выполнения плана по качеству продукции производится по удельному весу аттестованной (сертифицированной) продукции, удельному весу забракованной из-за рекламированной продукции.

Всесторонний анализ выполнения плана производства продукции позволяет выявить резервы роста объемов производства и наметить мероприятия по их реализации, которые могут быть сгруппированы в следующие разделы:

Создание, освоение новой и повышение качества выпускаемой продукции;

Внедрение прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов;

• 
  совершенствование управления, планирования и организации производства;
• 
  капитальный ремонт и модернизация основных фондов;
• 
  мероприятия по экономии сырья, материалов, топлива и энергии;
• 
  научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
• 
  технико-экономические уровни выпускаемой продукции и производства;
• 
  технико-экономические результаты внедрения мероприятий.
  2. Анализ портфеля заказов.

На основе заявок портфеля заказов, заключенных договоров и выявленной емкости рынка формируется и анализируется ассортимент и номенклатура портфеля заказов. Устанавливается общий объем планируемых поставок продукции в натуральном и стоимостном выражении; удельный вес различных видов продукции в общем объеме поставок; графики отгрузки продукции потребителям; удельный вес новой и снимаемой с производства продукции; удельный вес экспортной продукции; запасы готовой продукции на складах предприятия; объемы поставленной поставщикам, ноне оплаченной в срок продукции; причины образования сверхплановых остатков и несвоевременной оплаты продукции покупателями; надежность и платежеспособность покупателей; финансовые показатели портфеля заказов, включая планируемую прибыль, рентабельность; величину налоговых

поступлений и платежей; объемы производства из давальческого сырья; объемы кооперированных поставок и другие факторы, от которых зависит эффективность продаж.

На основе анализа сформированного службой маркетинга «портфеля» заказов, составляется мотивированное заключение о возможности реализации «портфеля» в планируемом периоде, которое впоследствии учитывается при составлении производственной программы.

При подготовке плана сбыта определяется расчетный объем продаж продукции в стоимостном выражении (выручку-нетто от реализации) по формуле:

Qp = (Зуп + Пцел)/ Рм , где
Зуп- сумма условно-постоянных расходов организации в плановом периоде;

Пцел - целевая прибыль, достаточная для нормального функционирования

организации и обеспечивающая удовлетворение ее потребностей;

Рм - маржинальная рентабельность, т.е. доля маржинального дохода в стоимости

продукции.
Маржинальный доход на единицу изделия определяется как разница между ценой и переменными (прямыми) затратами. Если организация выпускает один вид продукции, маржинальная рентабельность определяется как отношение маржинального дохода на единицу продукции к цене. Если организация выпускает несколько видов продукции, то маржинальная рентабельность при заданной структуре продукции рассчитывается по формуле:
Рм = X Pmi Yi , где
Pmi - маржинальная рентабельность i-ro вида продукции Yi - удельный вес i-ro вида продукции в выручке от реализации
В качестве критериев оптимальности чаще всего применяется максимум прибыли, получаемой на единицу изделия и критический объем продаж - минимально необходимый объем производства (продаж) изделия, обеспечивающий его безубыточность.

1. 
   Расчет производственной мощности.

1. 
   Планирование выпуска продукции в натуральном выражении.

1. Анализируется портфель заказов. Выбираются представители продукции, занимающие наибольший удельный вес в портфеле заказов. Для этого ассортимент продукции классифицируется по типоразмерам и в каждом параметрическом ряду выбирается модель, имеющая наибольший объем продаж (изделие-представитель).

2. Производится перерасчет ассортимента портфеля заказов на один вид продукции, принятый в качестве представителя. Коэффициент пересчета определяется путем деления трудоемкости каждого типоразмера продукции на трудоемкость выбранного представителя. Далее количество изделий, предусмотренное планом продаж, умножается на коэффициент пересчета. Результаты суммируются и полученная сумма представляет собой проект
производственной программы предприятия, сформированный на основе портфеля заказов и рассчитанный по тому изделию, которое принято в расчете производственной мощности. При этом план продаж должен быть скорректирован на величину изменения остатков нереализованной продукции на конец планового года, в котором отражается: наименование и код изделия; изменение остатков нереализованной продукции в базисном периоде (ожидаемое
выполнение); остаток на начало планируемого года; остаток на конец планируемого года; изменение остатков: увеличение (+), уменьшение (-), всего за год, в том числе по кварталам планируемого года.

3. Анализируется использование среднегодовой производственной мощности в отчетном периоде. В процессе анализа определяется достигнутый уровень использования производственной мощности, степень прогрессивности применяемой техники и технологии; степень использования оборудования и производственных площадей; достигнутый уровень организации производства и труда на предприятии.

Коэффициент использования среднегодовой производственной мощности определяется отношением фактического или планового годового выпуска продукции соответственно к фактической или плановой среднегодовой мощности данного года, включая мощность, занимаемую в период подготовки производства новой техники.

При анализе достигнутого уровня использования мощностей определяются коэффициенты сменности работы оборудования, степень использования внутрисменного фонда времени, наличие излишнего и неустановленного оборудования, причины недоиспользования оборудования.

4. На следующем этапе определяется увеличение коэффициента использования производственной мощности в планируемом периоде, которое может быть достигнуто за счет реализации выявленных в п. 3 внутрипроизводственных резервов, без дополнительного ввода постоянных факторов производства.

Внутрипроизводственные резервы улучшения использования действующих производственных мощностей подразделяются на экстенсивные и интенсивные.

К экстенсивным относятся резервы увеличения полезного времени работы оборудования в пределах режимного фонда (сокращение внутри сменных и целодневных простоев оборудования, продолжительности плановых ремонтов).

Интенсивные факторы включают мероприятия по более полной загрузке оборудования в единицу времени, увеличение выпуска годной продукции.

Коэффициент использования производственной мощности в плановом периоде (Км п) может быть определен по формуле
К мп = Км. о х J,
где К мо - коэффициент использования производственной мощности в отчетном периоде; J-индекс роста коэффициента использования мощности в плановом периоде.
5. Определяется возможный выпуск продукции на основе действующих производственных мощностей. На предварительных стадиях формирования производственной программы возможный выпуск продукции с действующих производственных мощностей определяется путем умножения их величины на плановый коэффициент использования среднегодовой мощности.