Сроки износа спецодежды по строительству. Налог на прибыль: постепенное списание спецодежды (Игнатьева А.Р.)

Согласно положениям ст. 221 ТК, работодатель за собственные средства обязан обеспечить своих работников средствами индивидуальной защиты. К подобным предметам относится и спецодежда. К примеру, это халаты, комбинезоны, брюки, костюмы, тулупы, ватники, рукавицы и т.д. Чтобы правильно списать объекты, необходимо знать срок эксплуатации спецодежды – нормы регулируются на законодательном уровне. Рассмотрим нюансы учета специальной одежды подробнее.

Что такое срок службы спецодежды: нормы

Бухучет спецодежды в организациях регламентируется приказом Минфина России № 135н от 26.12.02 г. (далее – Приказ). Общий перечень таких предметов определен в п. 5 Приказа, включая как спецобувь или спецодежду, так и отдельные приспособления. Конкретные потребности каждого предприятия определяются индивидуально, исходя из специфики деятельности. Списание объектов допускается производить сразу при отпуске (передаче) персоналу в том случае, когда срок носки не превышает 1 года (п. 21 Приказа). Если же одежда эксплуатируется более 12 мес., списание ОС (основного средства) выполняется в течение СПИ (срока полезного использования) линейным методом (п. 26 Приказа).

Минимальные сроки и порядок эксплуатации спецодежды приведены в Типовых нормах по соответствующим отраслям экономики, а также в Правилах по Постановлению № 51 от 18.12.98 г. (п. 26 Приказа). В отдельных случаях предприятия вправе утверждать свои повышенные нормы, соответствующие результатам проведенной СОУТ, а также изменять одни средства защиты на другие по согласованию с госинспектором по охране труда сотрудников (п. 5, 6 Правил).

Как установить сроки эксплуатации спецодежды

Для утверждения норм работодателю необходимо принять приказ или иной распорядительный документ, или же внести соответствующие значения в локальные акты предприятия. При установлении собственных показателей, отличных от нормативных, не допускается уменьшать количество положенных единиц списания. Далее приведены примеры СПИ по отраслям деятельности юрлиц (с указанием законодательных оснований).

Срок носки спецодежды – нормы в отдельных отраслях:

• Для торговли – нормы выдачи утверждены в постановлении Минтруда от 29.12.97 г. № 68 (Приложение № 7). К примеру, в торгово-складских предприятиях комплектовщику полагается 4 пары рукавиц при занятости на складе, а в общепите кухонному рабочему – 2 пары.
• Для химического производства – значения утверждены в приказе Минздравсоцразвития № 906н от 11.08.11 г. В частности, электромонтеру бригады полагается один костюм/каска на 2 года работы, а также по паре ботинок и сапог, 6 пар перчаток, диэлектрические галоши до полного износа и другие виды спецодежды по типовым нормам.
• Для строительства – нормы регулируются Приказами Минздравсоцразвития № 477 от 16.07.07 г. и 1077н от 07.12.10 г.

Обратите внимание! Списание спецодежды в налоговом учете выполняется на материальные затраты предприятия в день передачи сотруднику (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК) или равными суммами в пределах общего срока СПИ. Выбранные метод необходимо закрепить в учетной политике для целей НУ.

Специальная одежда - это средства индивидуальной защиты работников организации (п. 2 Методических указаний , утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н). Сюда относят собственно специальную одежду, а также специальную обувь и предохранительные приспособления. Примерами спецодежды являются комбинезоны, брюки, костюмы, тулупы, халаты, различная обувь, шлемы, противогазы, респираторы, очки, рукавицы и т.д. По общему правилу стоимость спецодежды погашают линейным способом в течение сроков ее полезного использования (п. 26 Методических указаний , утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н). По сути, происходит амортизация спецодежды. А если срок спецодежды не превышает 12 месяцев, ее можно списать единовременно в момент отпуска (п. 21 Методических указаний , утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н). О том, как определяются сроки полезного использования специальной одежды, расскажем в нашей консультации.

Как устанавливаются сроки полезного использования спецодежды

Сроки полезного использования специальной одежды указаны в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (п. 26 Методических указаний , утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Существуют нормы, которые утверждены как единые для всех отраслей экономики, так и нормы, разработанные конкретно для определенных отраслей. К примеру, утверждены нормы для работников сельского и водного хозяйства (Приказ Минздравсоцразвития от 12.08.2008 № 416н), рыбной промышленности (Постановление Минтруда от 29.12.1997 № 68), химического производства (Приказ Минздравсоцразвития от 11.08.2011 № 906н), строительства (Приказы Минздравсоцразвития от 16.07.2007 № 477 , от 07.12.2010 № 1077н), организаций бытового обслуживания населения (Постановление Минтруда от 29.12.1997 № 68) и т.д.

Приведем примеры сроков полезного использования спецодежды для работников торговли (Постановление Минтруда от 29.12.1997 № 68):

В налоговом учете спецодежда учитывается в материальных расходах в момент ее отпуска (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Однако организация может учитывать спецодежду в расходах равномерно в пределах срока ее полезного использования. Эти сроки в налоговом учете организация может устанавливать самостоятельно или исходить из сроков, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи спецодежды.

1. В каком порядке работодатели должны обеспечивать своих работников специальной одеждой и другими СИЗ.

2. Как отразить в целях налогообложения расходы на приобретение средств индивидуальной защиты.

3. В чем особенности бухгалтерского учета спецодежды и СИЗ.

Предоставление работникам специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты – не такая уж редкость, как это может показаться на первый взгляд. Например, по законодательству работодатель обязан обеспечить СИЗ сотрудников, работа которых связана с загрязнением. А к этой категории относятся, в том числе, уборщики помещений и водители – должности, которые есть практически в каждой организации. Кроме того, СИЗ в обязательном порядке должны выдаваться сотрудникам, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, таким как сварщики, лаборанты, слесари и т.д. С введением обязательной для всех работодателей специальной оценки условий труда «забыть» обеспечить своих работников спецодеждой и СИЗ уже вряд ли получится – напоминанием будет отчет специализированной организации по результатам спецоценки. Поэтому работодателям нужно быть готовыми профинансировать закупку СИЗ, а бухгалтерам – отразить их в учете.

Порядок обеспечения работников спецодеждой и другими СИЗ

Работодатель несет ответственность за обеспечение безопасных условий и охрану труда. С этой целью ТК РФ предусматривает выдачу средств индивидуальной защиты (СИЗ) работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ст. 212 ТК РФ). При этом к средствам индивидуальной защиты относятся специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы), используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения.

Порядок обеспечения работников СИЗ установлен Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н), в соответствии с которыми:

• Приобретение СИЗ производится работодателем за счет собственных средств , допускается также приобретение СИЗ во временное пользование по договору аренды.

• СИЗ, предназначенные для выдачи работникам, должны иметь действующие сертификат или декларацию соответствия , подтверждающие соответствие установленным законодательством требованиям безопасности.

• Спецодежда и другие СИЗ выдаются работникам, бесплатно на основании результатов и норм выдачи.

Типовые нормы выдачи работникам СИЗ , универсальные для всех отраслей экономики, устанавливаются следующими документами:

• Приказ Минздравсоцразвития РФ от 01.10.2008 N 541н (действует до 27.05.2015 г.), Приказ Минтруда России от 09.12.2014 N 997н (действует с 28.05.2015 г.) – в отношении специальной одежды и обуви и других СИЗ по профессиям и должностям;
• Постановление Минтруда России от 31.12.1997 N 70 – в отношении теплой специальной одежды и обуви по климатическим поясам;
• Приказ Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 N 297 – в отношении специальной сигнальной одежды повышенной видимости.

Помимо общеотраслевых, существуют типовые нормы выдачи СИЗ, применяемые в каждой конкретной отрасли, например, в строительстве, транспорте, здравоохранении. Кроме того, при наличии финансовых возможностей работодатель имеет право установить повышенные нормы выдачи или другим образом улучшить обеспечение работников средствами защиты. Установленный порядок выдачи СИЗ необходимо закрепить в соответствующем локальном нормативном акте.

С целью соблюдения норм выдачи работникам СИЗ и сроков их использования работодатель должен организовать учет СИЗ, находящихся в использовании . Выдачу и возврат спецодежды отражают в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты, форма которой установлена Межотраслевыми правилами (Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н).

Личные карточки учета выдачи СИЗ могут заполняться как в бумажном, так и в электронном виде. В последнем случае вместо личной подписи работника проставляется дата и номер документа бухгалтерского учета, в котором есть подпись работника в получении СИЗ (например, требование-накладная).

! Обратите внимание: Спецодежда и другие СИЗ выдаются работникам в пользование , при этом право собственности сохраняется за работодателем. Поэтому при увольнении или переводе на другую работу работник обязан вернуть полученные СИЗ, в противном случае стоимость СИЗ может быть удержана из заработной платы.

Налоговый учет спецодежды и СИЗ

Налогоплательщики имеют право учесть в составе расходов затраты на приобретение спецодежды и других СИЗ для работников как для расчета налога на прибыль, так и при УСН. Однако принять к учету расходы на СИЗ можно только в пределах действующих типовых норм выдачи или повышенных норм, подтвержденных (Письма Минфина от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763, от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8).

Порядок принятия к налоговому учету расходов на приобретение СИЗ зависит от их стоимости и срока использования. В зависимости от этих факторов СИЗ могут учитываться либо в составе материальных расходов, либо в составе расходов на приобретение основных средств.

Если СИЗ принимаются к налоговому учету в качестве основных средств , то их стоимость списывается в расходы после ввода в эксплуатацию (выдачи работнику):

• при ОСН – ежемесячно в течение установленного срока использования путем начисления амортизации;
• при УСН – единовременно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Если СИЗ учитываются в составе материальных расходов , то их стоимость принимается к налоговому учету:

• При ОСН – единовременно при вводе в эксплуатацию (выдаче работнику) или равномерно с учетом срока использования или других экономически обоснованных показателей (если срок использования СИЗ превышает один отчетный период по налогу на прибыль) (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Выбранный налогоплательщиком вариант учета СИЗ должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения;
• При УСН – единовременно после оприходования и оплаты.

! Обратите внимание: Если стоимость приобретенных СИЗ частично или полностью возмещается за счет средств ФСС, то суммы возмещения должны учитываться для целей налогообложения как внереализационные доходы. Порядок возмещения расходов на приобретение специальной одежды и других СИЗ для работников в целом аналогичен порядку возмещения , о котором написано в одной из предыдущих статей.

НДФЛ и страховые взносы

Поскольку специальная одежда и другие СИЗ выдаются работникам в пользование, без перехода права собственности, и не являются вознаграждением за труд, их стоимость не относится к доходам сотрудников. В связи с этим стоимость СИЗ, переданных работникам, не облагается:

• НДФЛ (ст. 207 НК РФ);

• страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Бухгалтерский учет спецодежды и СИЗ

В целях бухгалтерского учета специальной одежды и других СИЗ организации должны руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н). В соответствии с этими указаниями СИЗ независимо от их стоимости и срока использования учитываются как материально-производственные запасы (на счете 10). Однако организация имеет право предусмотреть учет СИЗ, отвечающих критериям основных средств, в составе основных средств (счет 01) (Письмо Минфина РФ от 12.05.2003 № 16-00-14/159).

! Обратите внимание: Поскольку учет СИЗ в качестве основных средств является правом организации, выбор конкретного варианта учета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета:

• Вариант 1. Специальная одежда и другие средства индивидуальной защиты учитываются в составе материально-производственных запасов независимо от стоимости и срока службы.

• Вариант 2. Специальная одежда и другие средства индивидуальной защиты стоимостью свыше 40 000 руб.* и сроком службы больше года учитываются в составе основных средств в порядке, который установлен ПБУ 6/01. Специальная одежда и другие средства индивидуальной защиты, не соответствующие указанным критериям, учитываются в составе МПЗ.

* Организация вправе установить другой стоимостной критерий отнесения МПЗ к основным средствам, но не более 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01)

Поскольку второй вариант бухгалтерского учета СИЗ соответствует отражению СИЗ в налоговом учете, то целесообразно выбрать и прописать в учетной политике именно его: это позволит максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

Порядок списания стоимости приобретенных СИЗ в затраты зависит от варианта их учета.

• Если СИЗ принимаются к учету в составе МПЗ, то их стоимость в соответствии с Методическими указаниями должна списываться в расходы линейно в течение всего срока использования (п. 26 Методических указаний).

! Обратите внимание: Стоимость СИЗ, срок эксплуатации которых не превышает 12 месяцев, может списываться в затраты единовременно в момент передачи работнику (п. 21 Методических указаний). Однако такой вариант учета нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, и лучше, если он будет совпадать с вариантом, выбранным для целей налогового учета.

• Если СИЗ принимаются к учету как основные средства (то есть соответствуют критериям признания активов в качестве основных средств), то их стоимость списывается в расходы путем начисления амортизации.

Бухгалтерский учет специальной одежды и других СИЗ

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ
• Трудовой кодекс РФ
• Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
• Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
• Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н «Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты»
• Приказ Минздравсоцразвития РФ от 01.10.2008 № 541н «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением»
• Приказ Минтруда России от 09.12.2014 № 997н «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением»
• Приказ Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 № 297 «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости работникам всех отраслей экономики»
• Постановление Минтруда РФ от 31.12.1997 № 70 «Об утверждении Норм бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики (кроме климатических районов, предусмотренных особо в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта; работникам гражданской авиации; работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды; постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО))»

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе

Все документы, представленные в каталоге, не являются их официальным изданием и предназначены исключительно для ознакомительных целей. Электронные копии этих документов могут распространяться без всяких ограничений. Вы можете размещать информацию с этого сайта на любом другом сайте.

Новые нормы выдачи спецодежды для строителей

Минздравсоцразвития России разработало новые Нормы бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работникам строительной сферы. На что следует обратить внимание руководителям и бухгалтерам строительных организаций в связи с изданием данного документа?

В Минюсте России 16 октября 2007 г. был зарегистрирован Приказ Минздравсоцразвития России от 16.07.2007 № 477 . Этим Приказом утверждены новые Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (далее - Типовые нормы). Документ вступает в силу по истечении 10 дней с момента официального опубликования.

До этого выдача спецодежды работникам строительной сферы регламентировалась Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах, которые были утверждены Постановлением Минтруда России от 25.12.1997 № 66 (далее - Типовые отраслевые нормы).

Если сравнить два этих документа, можно отметить ряд существенных отличий.

Изменения в Типовых нормах выдачи спецодежды

В Типовых нормах появились должности строителей, которым бесплатно выдается спецодежда, но которые не были упомянуты в Типовых отраслевых нормах. Например, в перечне должностей и профессий появились должности аккумуляторщиков, вулканизаторщиков, газорезчиков, машинистов перегружателей и тепловозов, стропальщиков, токарей, слесарей по ремонту автомобилей и дорожно-строительных машин и тракторов. Если раньше в Типовых отраслевых нормах было выделено 84 группы строительных профессий и должностей, то в Типовых нормах их 92. Причем такое увеличение произошло не за счет раздробления прежней классификации, а в основном из-за включения в перечень новых должностей и профессий строителей.

В Типовых нормах намного больше наименований средств индивидуальной защиты, чем в Типовых отраслевых нормах. Практически все работники, занятые в строительстве, смогут бесплатно получить гораздо больше спецодежды, чем раньше.

Для маляров предусмотрена выдача прорезиненных фартуков. Арматурщикам планируется дополнительно выдавать фартуки брезентовые и нарукавники. Кровельщикам надо дополнительно (сверх ранее предусмотренной спецодежды) выдавать кожаные ботинки и пояса предохранительные. Газосварщиков нужно дополнительно обеспечить защитными очками или защитным щитком, наколенниками и респиратором, а каменщиков - защитными очками.

Многим строителям дополнительно положены жилеты сигнальные второго класса защиты. Для некоторых специальностей уточнено, что выдаются сигнальные костюмы или комбинезоны третьего класса защиты. Все это должно способствовать уменьшению несчастных случаев на производстве.

В Типовых отраслевых нормах предусматривалось, что строителям при выполнении отдельных видов работ вместо одних видов спецодежды нужно выдавать другие. В Типовых нормах во многих случаях предусматривается не замена одной спецодежды на другую, а выдача дополнительных средств индивидуальной защиты.

В частности, если землекопы работают с виброинструментом, им дополнительно (а не взамен, как раньше) выдаются рукавицы антивибрационные. Изолировщики на гидро- и теплоизоляции, выполняющие горячие работы или работы в мокром грунте, брезентовый костюм получают не вместо хлопчатобумажного комбинезона, а дополнительно к нему.

Для некоторых видов строительных работ в Типовых нормах полностью изменен перечень видов средств индивидуальной защиты. Например, раньше землекопам при выполнении работ на мокром грунте полагались дополнительно только брезентовые брюки. Теперь им при таких работах выдаются костюмы водозащитные, сапоги резиновые с меховыми чулками, рукавицы комбинированные или перчатки с полимерным покрытием.

Раньше для многих строительных должностей в Типовых отраслевых нормах не было предусмотрено достаточного количества видов зимней одежды. Теперь практически все рабочие-строители в зимнее время должны обеспечиваться утепленными куртками или костюмами, а также перчатками морозостойкими с шерстяными вкладышами. А дорожным рабочим зимой полагается и шапка-ушанка

В Типовых нормах уточняется, что многим рабочим строительных специальностей на зимнее время следует выдавать валенки не простые, а с резиновым низом. Хотя вместо валенок можно выдавать ботинки кожаные утепленные.

Сроки носки зимней специальной одежды и обуви устанавливаются в годах в зависимости от климатических поясов. Прежде такие сроки были утверждены Постановлением Минтруда России от 31.12.1997 № 70 (далее - Постановление № 70). В этом документе приведен также список регионов, входящих в тот или иной климатический пояс.

Теперь сроки носки зимней спецодежды для строителей приведены непосредственно в Типовых нормах. Но регионы, входящие в климатические пояса, перечислены в Постановлении № 70.

В связи с тем, что в Типовых нормах расширился список зимней спецодежды и спецобуви, в таблицу, где указаны сроки их носки, внесены изменения. Так, в новой таблице уже не упоминаются куртка и брюки лавсано-вискозные на утепляющей прокладке. Взамен них введена новая позиция - костюм для защиты от пониженных температур из смешанных или шерстяных тканей. В таблице появились новые виды зимней спецодежды и спецобуви - костюм зимний для сварщиков, ботинки и сапоги кожаные утепленные, в том числе с жестким подноском. Сроки носки для любой зимней спецодежды и спецобуви зависят не от вида одежды или обуви, а от климатических поясов (см. таблицу).

Таблица. Сроки носки зимней спецодежды и спецобуви

(в годах)

Руководители и специалисты (инженер по охране труда, мастер, прораб и др.) теперь выделены в отдельный раздел, который размещается в самом конце перечня. К списку таких специалистов добавилась новая профессия - геодезист. Руководителям и специалистам согласно Типовым нормам полагается намного больше специальной одежды, чем раньше. Кроме прежних средств индивидуальной защиты им теперь положены кожаные ботинки, резиновые сапоги, защитные очки и сигнальный жилет третьего класса защиты. В зимнее время руководителям и специалистам дополнительно нужно выдавать не только утепленную куртку, но также брюки на утепляющей прокладке либо утепленный костюм, перчатки морозостойкие с шерстяными вкладышами.

Работодатель в случае производственной необходимости вправе заменить один вид спецодежды или спецобуви на другой. Раньше об этом говорилось в п. 5 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, которые утверждены Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 № 51 (далее - Правила). Теперь возможность выбора тех или иных средств индивидуальной защиты работников предусмотрена непосредственно в Типовых нормах.

Так, комбинезон для многих работников-строителей можно заменить на костюм сигнальный, а костюм брезентовый (или комбинацию брезентовых брюк с хлопчатобумажной курткой, или костюм хлопчатобумажный) - на защитный костюм из смешанных тканей. Вместо рукавиц брезентовых или комбинированных для строителей можно приобретать перчатки с полимерным покрытием.

Ботинки кожаные можно заменить на сапоги кожаные, а в некоторых случаях - на сапоги резиновые. И наоборот, сапоги резиновые - на кожаные ботинки либо сапоги. Причем в отношении специальной обуви почти везде уточняется, что она должна быть с жестким подноском.

При замене одного вида спецодежды на другой работодателю нужно обращать внимание на нюансы, отмеченные в Типовых нормах. Например, для землекопов, занятых работами по проходке, кожаные ботинки заменяются на резиновые сапоги только при условии, что эти сапоги будут снабжены меховыми чулками.

В отдельных случаях изменились сроки носки и количество средств индивидуальной защиты, которые положено выдавать строителям.

Для некоторых строителей увеличилось количество выдаваемой спецодежды. Например, каменщикам и некоторым другим строителям раньше выдавались защитные рукавицы или перчатки по 6 пар на год. Теперь им положено по 12 пар рукавиц или перчаток на год. Лепщикам архитектурных деталей также будут выдавать больше рукавиц или перчаток: если раньше 4 пары на год, то теперь - 12 пар.

Для кессонщиков-слесарей и кессонщиков-электромонтажников уменьшился срок носки брезентовых костюмов. Если раньше костюм выдавался им на два года, то теперь - один брезентовый костюм на год. Руководители и специалисты (инженер по охране труда, мастера, прорабы и др.) отныне будут получать костюм для защиты от производственных загрязнений и механических воздействий не на полтора года, как прежде, а на один год.

Некоторые виды спецодежды раньше числились как дежурные, то есть они предназначались для общего использования и выдавались работнику по мере необходимости на время выполнения работ. Теперь в отдельных случаях спецодежда из дежурной превратилась в индивидуальную. Например, раньше гидромониторщики пользовались брезентовым костюмом как дежурной спецодеждой. По Типовым нормам каждый гидромониторщик вправе получить один брезентовый или водозащитный синтетический костюм на год. Аналогичным образом землекопов, выполняющих работы в мокром грунте, нужно обеспечивать не дежурными брезентовыми брюками, а индивидуальными наборами спецодежды и спецобуви со сроками выдачи на год.

Известегасильщики ранее обеспечивались резиновыми перчатками, которые числились как дежурные средства индивидуальной защиты. Согласно Типовым нормам такие перчатки будут выдаваться этим работникам индивидуально, причем со сроком «до износа». Точно так же изменился порядок выдачи наколенников брезентовых для изолировщиков гидроизоляции и термоизоляции: из дежурных средств защиты наколенники превратились в индивидуальные вещи, выдаваемые на срок «до износа».

Между тем для некоторых работников предусмотрено снижение количества выдаваемой на год спецодежды. Например, раньше арматурщикам полагалось 12 пар брезентовых рукавиц на год. Теперь норма их выдачи уменьшилась до 6 пар на год. Асфальтобетонщикам, занятым на развеске и дозировке материалов, раньше полагалось 2 пары кожаных ботинок в год, а теперь - только одна пара на год.

Как и раньше, в Типовых нормах после перечня должностей и профессий и списка специальных средств защиты, которые положено выдавать работникам-строителям, приведены Примечания. Но они претерпели значительные изменения. Так, особые указания начинаются с пункта, который гласит, что вход на строительную площадку без защитной каски воспрещен. Поэтому всем рабочим, руководителям и специалистам, упомянутым в Типовых нормах, нужно дополнительно выдавать каску со сроком носки «до износа» и подшлемник под каску, для которого срок носки составляет один год. Зимой в дополнение к этому должен выдаваться подшлемник утепленный (с однослойным или трехслойным утеплителем) со сроком носки два года.

В п. 5 Примечаний предусмотрено, какими средствами индивидуальной защиты обеспечиваются те, кто работает со строительно-монтажным пистолетом. Таким рабочим дополнительно выдаются рукавицы комбинированные с двумя пальцами, наушники противошумные и щиток защитный. Эти средства должны числиться как дежурные.

В п. 9 Примечаний указано, что срок носки очков защитных, установленный в Типовых нормах «до износа», не должен превышать одного года.

Пункт 12 Примечаний касается защиты кожи работников от воздействия вредных производственных факторов. Если работа строителей связана с угрозой негативных влияний на их кожу, им нужно выдавать защитные кремы гидрофильного и гидрофобного действия, защитные пасты, регенерирующие и восстанавливающие кремы. Перечень этих защитных кремов приведен в Постановлении Минтруда России от 04.07.2003 № 45.

Не забыли разработчики Типовых норм и о тех руководителях и специалистах, чьи должности не упомянуты в перечне. В п. 10 Примечаний сказано следующее. Если такие сотрудники по своим служебным обязанностям выполняют работу непосредственно на стройплощадке, они обеспечиваются специальной одеждой, обувью и другими средствами индивидуальной защиты согласно тому же перечню спецсредств, который установлен для руководителей и специалистов в п. 92 Типовых норм.

Очень важное указание содержится в п. 11 Примечаний. Работодатель имеет право с учетом мнения профсоюза или иного представительного органа работников устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, которые будут улучшать по сравнению с Типовыми нормами защиту работников от вредных и опасных воздействий во время выполнения строительных работ.

О чем нужно помнить руководителям

Руководителям строительных организаций следует внимательно изучить Типовые нормы и приобрести дополнительно новые виды спецодежды и спецобуви, которые отныне бесплатно выдаются строителям.

При выдаче строителям спецодежды кроме Типовых норм необходимо руководствоваться Правилами. В этом документе предусмотрено, что работодатель за счет собственных средств должен приобретать средства индивидуальной защиты и бесплатно обеспечивать ими работников. Это продиктовано требованиями ст. ст. 212 и 219 Трудового кодекса .

При заключении трудового договора работодатель обязан ознакомить работника с Правилами, а также с нормами выдачи ему средств индивидуальной защиты (п. 7 Правил).

Работников нельзя допускать к работе без средств индивидуальной защиты, предусмотренных в Типовых нормах. Используемые специальные средства защиты должны быть чистыми, исправными, отремонтированными (п. п. 17 и 22 Правил).

В соответствии со ст. 220 Трудового кодекса работодатель, не обеспечивший работника средствами индивидуальной защиты согласно установленным типовым нормам, не имеет права требовать от работника исполнения трудовых обязанностей. В этом случае работодатель обязан оплатить работнику простой. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 среднего заработка работника (ст. 157 ТК РФ).

Работодатель организует надлежащий уход за средствами индивидуальной защиты, выданными работникам. Он за свой счет осуществляет ремонт, стирку, обезвреживание и другие способы для поддержания специальных средств защиты в надлежащем состоянии (например, устраивает сушилки для одежды и обуви). Это предписано в п. 26 Правил. Здесь же говорится о том, что работодатель может выдать работнику сразу два комплекта средств индивидуальной защиты. Но срок их использования при этом удваивается.

Если спецодежда и спецобувь пришли в негодность до истечения сроков носки, работодатель обязан заменить их или отремонтировать за свой счет. Если эти вещи пропали из установленных мест хранения, то работнику взамен нужно выдать другие средства индивидуальной защиты. Правда, только когда специальная одежда и обувь стали непригодными к использованию или пропали по причинам, не зависящим от работника. Об этом сказано в п. 9 Правил. Соответственно, если работник виновен в том, что спецодежда или спецобувь пришли в негодность или пропали, то работодатель не обязан бесплатно выдавать ему взамен другие вещи. Работник приобретает их за свой счет.

Работники не имеют права уносить с работы выданные им средства индивидуальной защиты. Для хранения спецодежды и спецобуви работодатель должен оборудовать специальные помещения (гардеробные). Такие правила прописаны в п. п. 23 и 24 Правил. Исключение составляют ситуации, когда по условиям работы невозможно соблюсти данный порядок, например на лесозаготовках, геолого-разведочных работах. Тогда в коллективном соглашении или в правилах внутреннего распорядка оговаривается, что средства индивидуальной защиты остаются у работников в нерабочее время.

Если работник увольняется либо переходит на другую работу и возвращает спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты до истечения сроков их носки, работодатель должен проверить, являются ли они годными к дальнейшему использованию. Их можно применять и дальше (выдавать другим работникам) после стирки, дезинфекции, обезвреживания и ремонта (п. 19 Правил).

Отражение в бухучете операций со спецодеждой

В п. 16 Правил говорится, что работодатель обязан организовать надлежащий учет и контроль за выдачей работникам средств индивидуальной защиты в установленные сроки. На каждого работника заводится личная карточка, куда записываются все выданные ему вещи (спецодежда, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты). Форма личной карточки приведена в Приложении к Правилам. В ней записываются все данные, необходимые для учета движения специальных средств защиты, выдаваемых работникам.

Учет средств индивидуальной защиты работников ведется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, которые утверждены Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (далее - Методические указания). Согласно этому документу спецодежда учитывается в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы». При этом к счету 10 открываются отдельные субсчета «Спецодежда на складе» и «Спецодежда в эксплуатации». Внутри субсчетов организуется аналитический учет по видам средств индивидуальной защиты, по материально ответственным лицам, по количеству и местам эксплуатации. Стоимость приобретенной спецодежды учитывается так:

Дебет 10 субсчет «Спецодежда на складе» Кредит 60 - отражена стоимость приобретенной спецодежды;

Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС по приобретенной спецодежде.

В момент выдачи спецодежды работникам ее стоимость списывается внутренней проводкой по счету 10 «Материалы»:

Дебет 10 субсчет «Спецодежда в эксплуатации» Кредит 10 «Спецодежда на складе» - отражена стоимость спецодежды, выданной работникам.

В соответствии с п. 26 Методических указаний стоимость спецодежды списывается на счета учета затрат линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в Типовых нормах:

Дебет 20 (25...) Кредит 10 субсчет «Спецодежда в эксплуатации» - списана ежемесячная часть стоимости спецодежды, находящейся в эксплуатации.

Для облегчения учетной работы разрешается единовременно списывать стоимость спецодежды с небольшими сроками носки (не более 12 месяцев) на счета учета затрат (издержек обращения). Об этом говорится в п. 21 Методических указаний. Бухгалтерские записи в этом случае будут выглядеть так:

Дебет 20 (25, 44...) Кредит 10 субсчет «Спецодежда на складе» - списана стоимость спецодежды, выданной работникам.

Расходы организации на ремонт, стирку, чистку и другие способы поддержания спецодежды в надлежащем состоянии включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 29 Методических указаний). Значит, такие расходы нужно учитывать непосредственно на счетах учета затрат:

Дебет 20 (25,44...) Кредит 60 - отражена сумма расходов на стирку (чистку, ремонт) спецодежды и спецобуви.

Иногда специальные средства индивидуальной защиты выбывают раньше истечения сроков их носки (например, по причине их непригодности, порчи или кражи). Определять непригодность средств индивидуальной защиты и решать вопрос об их списании должен не бухгалтер, а специальная инвентаризационная комиссия. По итогам работы этой комиссии оформляется акт, в котором фиксируются количество и виды средств индивидуальной защиты, подлежащих списанию, а также указываются причины, по которым эти предметы пришли в негодность.

Допустим, выявлена порча или недостача средств индивидуальной защиты. В такой ситуации также создается инвентаризационная комиссия, которая составляет соответствующий акт. Стоимость недостачи списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Дебет 94 Кредит 10 субсчет «Спецодежда в эксплуатации» (или субсчет «Спецодежда на складе») - отражена стоимость испорченной (украденной) спецодежды (спецобуви).

Если в порче (пропаже) спецодежды виновен работник, с него взыскивается стоимость этих вещей с учетом их нормального износа.

В дальнейшем фактическая или остаточная стоимость спецодежды списывается со счета 94, либо на счета учета затрат на производство (издержки обращения), либо на счета учета прочих расчетов с работниками, либо на счета расчетов по возмещению ущерба - в зависимости от причин, по которым спецодежда пришла в негодность или пропала:

Дебет 20 (44, 73, 76) Кредит 94 - списана стоимость испорченной (пропавшей) спецодежды.

Предположим, в порче (пропаже) спецодежды виновен работник, но руководитель организации решает не взыскивать с него ущерб. Тогда стоимость спецодежды списывается на финансовые результаты:

Дебет 91 Кредит 10 субсчет «Спецодежда в эксплуатации» (или субсчет «Спецодежда на складе») - списана стоимость выбывшей спецодежды.

Примечание. Сроки пользования спецодеждой и средствами защиты

Сроки пользования средствами индивидуальной защиты исчисляются со дня выдачи их работникам (п. 20 Правил). Это означает, что списывать стоимость этих предметов можно только с момента выдачи.

В сроки носки зимней спецодежды и спецобуви входит не только холодное время года, но и время ее хранения в теплые месяцы (п. 20 Правил). Таким образом, бухгалтер обязан списывать стоимость зимней спецодежды и спецобуви не только зимой, но и летом.

Кратко о налогах

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ при исчислении налога на прибыль расходы на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной защиты работников, предусмотренных законодательством, относятся к материальным расходам. Их стоимость можно списать единовременно в момент выдачи работникам организации (п. 2 ст. 272 НК РФ). Но это справедливо только для тех средств индивидуальной защиты, которые не относятся к амортизируемому имуществу. Такой вывод однозначно следует из формулировки указанной нормы ст. 254 Кодекса.

Если спецодежда, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты относятся к амортизируемому имуществу, их стоимость нельзя единовременно списать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. По ним бухгалтеру придется начислять амортизацию в целях налогового учета.

В настоящее время к амортизируемому имуществу в налоговом учете относится имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. С 2008 г. в целях налогообложения стоимостный лимит для амортизируемого имущества увеличивается до 20 000 руб. Соответственно, спецодежда, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты, стоимость которых превышает эту сумму, а срок носки - более одного года (согласно Типовым нормам), нужно будет амортизировать в налоговом учете. Однако это касается только предметов, передаваемых в эксплуатацию (выдаваемых работникам) после 1 января 2008 г.

Сумма НДС, предъявленная поставщиком при приобретении организацией спецодежды, подлежит вычету в момент принятия ее к учету. Это установлено в п. 1 ст. 172 НК РФ. Для применения налогового вычета у организации должны соблюдаться все обязательные условия, предусмотренные гл. 21 НК РФ. Налоговый вычет производится при наличии правильно оформленного счета-фактуры поставщика и при условии, что спецодежда будет использована для осуществления облагаемых операций. Если работники выполняют работы, реализация которых не облагается НДС, организация не вправе применить налоговые вычеты. В этом случае сумма «входного» НДС включается в стоимость приобретенной спецодежды.

Спецодежда, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты являются собственностью организации. Они выдаются работникам в пользование на время исполнения служебных обязанностей. Соответственно, при выдаче работникам спецодежды и других защитных средств у них не возникает дохода. Поэтому ни НДФЛ, ни ЕСН на стоимость спецодежды, выданной работникам, не начисляется.

Обратите внимание! Спецодежда как основное средство

Спецодежду и другие средства индивидуальной защиты работников можно учитывать не только в составе материально-производственных запасов, но также в качестве основных средств. Об этом говорится в Письме Минфина России от 12.05.2003 № 16-00-14/159. Данный способ бухгалтерского учета допустимо применять только к тем защитным средствам, которые полностью соответствуют признакам основных средств, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01. То есть включить в состав основных средств можно только те предметы спецодежды, спецобуви и средства индивидуальной защиты, сроки носки которых превышают 12 месяцев.

Исходя из п. 5 ПБУ 6/01, организация в учетной политике по бухучету может установить, что активы, соответствующие признакам основных средств, стоимость которых составляет не более 20 000 руб., учитываются в составе материально-производственных запасов. В этом случае спецодежду и другие средства индивидуальной защиты, срок носки которых свыше года, а стоимость не больше указанного лимита, не удастся включить в состав основных средств. Бухгалтеру придется учитывать их на счете 10 «Материалы» и списывать их стоимость постепенно в течение установленных сроков носки.

Единовременно списать стоимость средств индивидуальной защиты со сроками носки свыше 12 месяцев нельзя. Это не позволяют сделать нормы Методических указаний.

Эксперт журнала «Российский налоговый курьер»М.С.Полякова

журнал "Ценообразование и сметное нормирование в строительстве" № 2, 2008 г.

Согласно ст. 221 Трудового Кодекса РФ, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

Специальная одежда - это средства индивидуальной защиты работников организации. К ним относятся:

• специальная одежда;
• специальная обувь;
• предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, в том числе изолирующие, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, средства защиты лица, средства защиты органа слуха, средства защиты глаз, и другие виды специальной одежды и предохранительных приспособлений).

Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену (ч. 3 ст. 221 ТК РФ).

Бухгалтерский учет спецодежды

В зависимости от стоимости и срока полезного использования спецодежду можно условно разделить на три категории:

• Первая категория : спецодежда со сроком полезного использования менее 12 месяцев.
• Вторая категория : спецодежда со сроком полезного использования более 12 месяцев, не входящая в состав основных средств по стоимостному критерию согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств» (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) и учетной политике предприятия.
• Третья категория : спецодежда, входящая в состав основных средств (срок полезного использования более 12 месяцев стоимостью свыше 40 000 руб.).

Спецодежда, которая относится ко второй категории, учитывается в составе материально-производственных запасов, но не может быть единовременно списана на счета затрат. Ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи спецодежды, а также в правилах обеспечения работников спецодеждой (п. 26 Методических указаний).

Для обеспечения контроля за сохранностью спецодежды после ее ввода в эксплуатацию она учитывается на забалансовом счете (п. 23 Методических указаний). В программе "1С:Бухгалтерия 8" для этих целей используется забалансовый счет МЦ.02 "Спецодежда в эксплуатации".

Спецодежда, которая относится к третьей категории, учитывается в порядке, применяемом для учета основных средств.

Налоговый учет спецодежды

Обратите внимание : В результате учета второй категории спецодежды возникает временная разница, т.к. в бухгалтерском учете стоимость такой спецодежды списывается постепенно (линейным способом), а в налоговом учете списание выполняется единовременно (материальные расходы).

Учет спецодежды в ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8»

В программе "1С:Бухгалтерия предприятия 8" для учета спецодежды используются счета 10.10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", 10.11.1 "Специальная одежда в эксплуатации", а также забалансовый счет МЦ.02 "Спецодежда в эксплуатации".

В данной статье мы рассмотрим три способа погашения стоимости спецодежды :

• погашать стоимость при передаче в эксплуатацию;
• линейный;
• пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Разберем особенности учета на примере данной ситуации:

15.06.2013 г. ООО "Восход" приобрело у поставщика ООО "Текстильщик" комбинезон в количестве 5 штук по цене 1 180 руб. (в т.ч. НДС), сапоги резиновые в количестве 7 пар по цене 590 руб. (в т.ч. НДС) и перчатки в количестве 15 пар по цене 33,6 руб. (в т. НДС).

В организации установлены следующие нормы выдачи спецодежды: комбинезон - 1 штука на год, сапоги резиновые - 1 пара на два года.

Поступления спецодежды

• склад, на который поступает приобретаемая спецодежда;
• контрагент-поставщик;
• договор, согласно которому производится закупка.

На основании документа «Поступление товаров и услуг» вводятся данные предъявленного поставщиком счета-фактуры. Для ввода счета-фактуры можно перейти по гиперссылке, которая выделена синим цветом в нижней части документа «Поступление товаров и услуг», или воспользоваться закладкой«Счет-фактура».В счете-фактуре необходимо указать входящий номер и дату (рис.2).

В результате проведения документа «Поступление товаров и услуг» формируются проводки, отражающие поступление спецодежды на склад и возникновение задолженности перед поставщиком, а так же величину входящего НДС (рис.3).

Передача спецодежды в эксплуатацию

При добавлении нового документа на закладке «Спецодежда » указывается список выдаваемой сотрудникам спецодежды (в нашем случае это комбинезон, сапоги резиновые и перчатки) (рис.5).

В столбце «Назначение использования » информация о способе погашения стоимости спецодежды и нормативе выдачи. Рассмотрим детально, какая информация указывается в карточке назначения.

Обратите внимание: Назначение использования задается для каждой номенклатуры отдельно (поле «Номенклатура »), таким образом, созданное назначение использования для комбинезона не может быть использовано в дальнейшем для перчаток. В наименовании назначения использования можно указать, каким образом будет использоваться спецодежда, срок полезного использования(до года или больше года). В карточке назначения указывается количество по нормативу выдачи, способ погашения стоимости (по данным бухгалтерского учета), срок полезного использования в месяцах (важен при использовании варианта погашения «Линейный») и способ отражения расходов (т.е. счет затрат и аналитика, на которые будет производиться списание спецодежды). (см. рисунки 6, 7, 8):

Как говорилось ранее, стоимость спецодежды сроком полезного использования меньше года списывается на расходы сразу в момент выдачи в эксплуатацию (в нашем случае на счет 20 «Основное производство») как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, вследствие чего не возникает постоянных и временных разниц. Для такой спецодежды устанавливается способ погашения стоимости «» (рис.6).

Обратите внимание: «Способ погашения стоимости », указываемый в карточке назначения использования, отражает настройку для бухгалтерского учета. В налоговом учете списание стоимости на расходы производится автоматически. Для спецодежды со сроком полезного использования менее года (для которой списание в бухгалтерском и налоговом учете производится одновременно) показатель «Срок полезного использования » содержит вспомогательную информацию для анализа, не влияющую на результаты проведения документа.

Создадим назначение использования для сапог (рис.7). Как отмечалось ранее, если срок полезного использования спецодежды больше 12 месяцев, то в бухгалтерском учете стоимость такой спецодежды будет списываться на расходы постепенно в течение всего срока полезного использования равными долями (линейным способом), а в налоговом учете списание производится единовременно, в результате чего возникает временная разница.

Обратите внимание : В назначении использования имеется возможность указать также способ погашения стоимости «Пропорционально объему продукции (работ, услуг) », но он не применим к спецодежде. Его можно применять только к спец оснастке.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта.

Применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, штампы, пресс-формы, прокатные валки и т.п.

Создадим так же назначение использования для выдаваемых сверх норм перчаток (рис.8).

При выдаче спецодежды сверх норм возникает постоянная разница (ПР) в оценке расходов, поскольку списание спецодежды производится по данным бухгалтерского учета, а в налоговом учете стоимость списания не облагается налогом на прибыль. Постоянная разница возникает один раз в текущем периоде. Таким образом, при списании спецодежды сверх норм корректировка налога на прибыль производится один раз в периоде выдачи спецодежды.

На что требуется обратить внимание при добавлении назначения использования для такой спецодежды?

1. В «Способе погашения стоимости » указывается вариант «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию », чтобы в бухгалтерском учете стоимость спецодежды сразу была отнесена на расходы (в нашем случае сч. 91.02) (рис. 8).
2. Заполнение «Способа отражения расходов » (рис. 9, 10).

При добавлении нового способа отражения расходов для выбранного счета затрат обязательно указывается аналитика - «Статья затрат» или статья «Прочих доходов и расходов» в зависимости от выбранного счета затрат (рис.10).

В качестве «Субконто 1» для сч.91.02 выступает статья прочих доходов и расходов. Создадим новую статью с наименованием « Спецодежда сверх норм». При добавлении новой статьи важно указать, что в налоговом учете расходы по данной статье являются не принимаемыми при расчете налога на прибыль: в столбце «Принятии к НУ » убираем галочку(рис. 11, 12).

В результате такой настройки в бухгалтерском учете стоимость спецодежды полностью спишется на счет 91.02 «Прочие расходы», а в налоговом возникнет постоянная разница, которая будет влиять на расчет налога на прибыль.

В результате проведения документа «Передача материалов в эксплуатацию» будут сформированы следующие проводки (рис. 13):

Разберем проводки, сформировавшиеся при проведении документа.

Проводкой Дт 10.11.1 Кт 10.10 отражается выдача спецодежды со склада в эксплуатацию.

Стоимость спецодежды «Комбинезон», по которой был установлен способ погашения стоимости «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию », списывается в Дт20.01 полностью как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (проводка № 4) в размере 1 000 руб.

Стоимость спецодежды «Сапоги резиновые» с линейным способом погашения стоимости списывается на расходы единовременно только в налоговом учете в размере 500 руб. При этом на счетах 20.01 и 10.11.1 фиксируется возникновение налогооблагаемой временной разницы (проводка №5). Погашение стоимости данной спецодежды в бухгалтерском учете и погашение возникшей временной разницы будет осуществляться ежемесячно в течение всего срока полезного использования при проведении регламентной операции « Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки».

Перчатки, которые выдавались сверх норм (проводка №6), в бухгалтерском учете сразу же в полной сумме (20 руб.) списались на прочие расходы (сч. 91.02), а в налоговом учете образовалась постоянная разница, с которой при расчете налога на прибыль будет производиться корректировка налога.

Для контроля за наличием спецодежды в эксплуатации на стоимость переданной в эксплуатацию спецодежды при проведении документа вводятся записи по дебету забалансового счета МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации» (проводки № 7, 8 и 9).

Важно! На всех балансовых счетах всегда должно выполняться равенство БУ=НУ+ПР+ВР (кроме сч.90 и 91, на которых данное равенство может не выполняться на величину НДС).

Чтобы проанализировать выполнение данного требования, при формировании оборотно-сальдовой ведомости в настройках отчета требуется включить «Контроль » выполнения этого равенства (рис.14).

Проведем погашение стоимости за следующий месяц (июль).

Для запуска регламентной операции требуется перейти в меню:Учет, налоги, отчетность- Закрытие периода - Регламентные операции(рис.15).

В результате проведения документа будет сформирована проводка по погашению стоимости сапог (рис.16).

При проведении документа в дебет счета 20.01 "Основное производство" в бухгалтерском учете списывается стоимость спецодежды, рассчитываемая следующим образом: 500 руб. / 24 мес. = 20,83 рублей в месяц. Также фиксируется погашение возникшей в момент выдачи в эксплуатацию налогооблагаемой временной разницы в сумме 20,83 рублей.

Вернемся к месяцу передачи спецодежды в эксплуатацию и рассмотрим, какие проводки будут сформированы при закрытии месяца. Отразим выручку от реализации, оказав услугу стоимостью 11 800 руб. (в т.ч. НДС=18%)(рис. 17).

При проведении документа отразится выручка от реализации и начисление НДС (рис.18).

В нашем примере имеются расходы от передачи в эксплуатацию спецодежды и выручка от оказания услуги. Выясним, каким образом влияют сформировавшиеся постоянные и временные разницы на расчет налога на прибыль. Для этого запустим обработку «Закрытие месяца ».

Меню: Учет, налоги, отчетность - Закрытие периода - Закрытие месяца (рис.19).

Проанализируем проводки, сформированные регламентной операцией «Расчет налога на прибыль » (рис. 20)

С величины бухгалтерской прибыли (8 980 руб.) рассчитывается условный расход по налогу на прибыль:

8 980 * 20% = 1 796 руб.

Дт 99.02.1Кт 68.04.2 1 796 руб.

При передаче в эксплуатацию сапог (со сроком полезного использования 2 года) в налоговом учете в расходы была принята стоимость сапог 500 руб. В бухгалтерском учете эта стоимость будет погашаться в течение срока полезного использования (2 лет), в связи с чем в момент передачи в эксплуатацию сапог возникает налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере 500 руб., с которой при закрытии месяца рассчитывается отложенное налоговое обязательство.

Дт 68.04.2 Кт 77 500 руб.*20%=100 руб.

Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, стоимость сапог будет погашаться в бухгалтерском учете и начнет погашаться возникшее в месяце передачи в эксплуатацию отложенное налоговое обязательство. Погашение возникшего ОНО будет производиться в течение оставшегося срока полезного использования равными долями:

Дт 77 Кт 68.04.2 500 руб./24 мес.*20%=4,17 руб.

Поскольку в текущем месяце организацией была выдана спецодежда сверх норм, то при формировании проводки Дт 91.02Кт 10.11.1 возникла постоянная разница. С возникшей постоянной разницы рассчитывается постоянное налоговое обязательство (ПНО) в размере 20 руб.* 20% = 4 руб.

Дт 99.02.3 Кт 68.04.2 4 руб.

Рассчитанный налог на прибыль в размере 1 700 руб. распределяется по видам бюджета: на федеральный и региональный.

1 700 руб. / 20 % * 2 % = 170 руб. в Федеральный бюджет (проводка №1)

1 700 руб. / 20 % * 18 % = 1 530 руб. в Региональный бюджет (проводка №2)

170 руб. + 1 530 руб. = 1 700 руб.

Рассмотрим, какие проводки будут сформированы в следующем месяце. Для удобства расчета снова отразим выручку от реализации на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС=18%).

При проведении регламентной операцией «Расчет налога на прибыль » за июль будут сформированы следующие проводки (рис. 22).

С бухгалтерской прибыли (9 979,15 руб.) рассчитывается условный расход по налогу на прибыль (1 995, 83 руб.):

9 979,15 * 20 % = 1 995,83 руб.

Дт 99.02.1 Кт 68.04.2 1 995,83 руб.

В июле начинает погашаться отложенное налоговое обязательство 77Кт 68.04.2 на сумму4,17 руб. На данную величину корректируется налог на прибыль, который с учетом отложенного налогового обязательства составил 2 000 руб.

Рассчитанный налог на прибыль в размере 2 000 рублей распределяется на Федеральный бюджет (2%) и Региональный (18%).

2 000 руб. / 20 % * 2 % = 200 руб. (проводка №1)

2 000 руб. / 20 % * 18 % = 1 800 руб. (проводка №2)

Проводки, сформированные при закрытии июля, будут формироваться в течение 23 последующих месяцев (до момента погашения стоимости сапог) при условии, что не возникнет дополнительных постоянных и временных разниц.

Справка-расчет налоговых активов и обязательств

Печатная форма отчета является учетным документом, утверждающим порядок признания постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств в месяце формирования отчета.

Перейти к справке можно через пункт меню: Учёт, налоги, отчетность - Закрытие периода - Закрытие месяца - Справки-расчеты.

Информация в отчете разделена на два блока:

• раздел, касающийся постоянных разниц, с которых рассчитываются постоянные налоговые активы и обязательство;
• раздел, отражающий временные разницы, с которых рассчитываются отложенные налоговые активы и обязательства (рис.24, 25).

Проанализируем данные отчета за июнь. На рисунке 24 мы видим, что в июне была признана постоянная разница в размере 20 рублей, возникшая при списании спецодежды сверх норм (перчатки). После закрытия месяца в графе 7 рисунка 21 с возникшей постоянной разницы рассчиталось постоянное налоговое обязательство в размере:

20 руб. *20 % = 4 руб.

На рисунке 25 отражается величина признанной временной разницы в размере 500 руб. от передачи в эксплуатацию сапог, с которой рассчитывается отложенное налоговое обязательство:

500 руб. * 20 % = 100 руб.

Сформируем справку-расчет налоговых активов и обязательств за июль (рис.26).

Как видно из рис.26, в июле справка-расчет сформировалась только в части «Отложенные налоговые активы и обязательства» (в июле происходит погашение отложенного налогового обязательства).

Во второй графе рис.26 («Признаны ранее») отражается признание временной разницы в размере 500 рублей, возникшее в прошлом месяце. Погашение признанной налогооблагаемой временной разницы производится ежемесячно в размере:

500руб. /24 мес.=20,83 руб.

Погашение отложенного налогового обязательства.